本量利模型在地勘单位的应用分析

2016-08-10张勇波

大科技 2016年8期

关键词：本量变动矿产

张勇波

（湖南省有色地质勘查局二四五队湖南吉首 416007）

本量利模型在地勘单位的应用分析

张勇波

（湖南省有色地质勘查局二四五队湖南吉首 416007）

随着市场和财政资金在地勘行业投资的减少，地勘单位改革及转型也逐步深入，地勘单位对资金、利润的预测有更为强烈的要求。本文结合地勘单位的特点，探讨本量利模型在地勘单位的应用，分析地勘单位的盈亏平衡点和利润。

本量利模型；地勘单位；应用分析

随着我国地质勘查业投入的不断减少，矿业经济低迷，生态环境保护要求也越来越严格，地勘单位分类改革也不断深入，地勘单位形势严峻，面临巨大的压力。地勘单位一方面积极实施“走出去”战略、多元化战略，扩展业务范围，谋求新出路；另一方面积极创新，加强管理，提升竞争力。本量利模型作为一种重要的管理工具，结合地勘单位的特点，可以为地勘单位提供资金、利润预测，为进一步决策提供支持，对加强地勘单位管理有一定意义。

1 当前地勘单位资金来源和收入分析

目前，地勘单位大多为事业单位，财政拨款资金是其运营的主要资金来源。但财政资金大多用于离退休费及各项政策性补贴补助，只为在职人员提供了基本的运转费。经过多年的发展，大多地勘单位已实现了以矿产勘查业为主，多元化经营的格局。多种经营收入弥补了财政资金的缺口，促进了地勘单位的发展。

除去财政资金，地勘单位资金和收入按来源可以按以下分类：

1.1 基本业务收入

基本业务为地勘单位设置的最初目的，是地勘单位的主营业务，是地勘单位收入的主要来源，主要包括：

（1）矿产勘查。矿产勘查是地勘单位的主营业务，是地勘单位存在的初衷。矿产勘查项目包国家财政勘查项目和商业性勘查项目。

（2）钻探施工。指纯粹的钻探施工，通常是矿产勘查一种主要的工作手段。许多矿产勘查项目把钻探施工单独分出来，由独立的钻探施工单位负责。

（3）工程勘察。主要指建筑业基础工程勘察。

1.2其他业务形成的利润中心

其他业务是指在地勘单位改革过程中实施多元化战略而开展的业务，通常以利润中心形式存在。包括地勘单位拥有的矿山企业、地产物业、工程施工业、矿权经营，还有投资建立的各行业公司等。利润中心的风险通常比较小，收入较为稳定，利润能够准确预测。从国家对国有单位对外投资的要求、地勘单位自身实力承担风险能力大小及领导决策对自身利益博弈的角度出发，地勘单位选择有把握的业务进行发展，使得风险较小。如利用事业单位划拨土地的优势进行土地变性，进而进入利润高风险小的地产物业领域。

利润中心通常是地勘单位下设的自主经营、独立核算的二级单位。在管理上通常采用集权与分权相结合的管理机制，具有一定的独立性和自主性。实际情况下，地勘单位对这些利润中心也多实行上缴管理费或实现利润作为考核指标。

2 成本性态分析

本量利模型建立在成本性态分析的基础上。传统的本量利模型将成本性态分为固定成本和变动成本两大类。虽然固定成本和变动成本两类的划分存在许多的局限性，但相对于多步骤、多产品的复杂的成本归集计算，地勘单位成本相对简单，固定成本和变动成本仍有较好的适用性。

2.1 固定成本

地勘单位是事业单位，所以其有别于一般的生产性企业。地勘单位相对而言有以下特点：

（1）地勘单位大部分固定资产由财政拨付。地勘单位由于事业单位的属性，土地为划拨土地，办公楼也大多为财政出资承建。勘查、钻探等基本业务所需固定资产投资，甚至材料，大多由财政出资购买，地勘单位只需更新购买部分办公用固定资产如电脑和小型钻机、钻杆等材料。

（2）地勘单位的性质决定其投资固定资产相对较少。地勘单位从事的最基本业务是矿产勘查及配套业务。矿产勘查从一定程度上说属于技术性行业，固定资产投入相对较少。

（3）地勘单位在固定资产方面的投资进一步减少。从上世纪90年代至2012年，国家财政和社会资金对地勘业投入大浮度增长，地勘单位抓住时机，大举引进人才，投资所需固定资产，使其生产服务能力空前提高，以满足市场的需求。2013年我国地质勘查业投入大浮下降，其中社会资金投资下降30%。当前国家总体经济形势发展放缓，加之我国刺激消费，相应的抑制投资政策，地勘行业将进入低速发展状态。在市场需求降低的情况下，地勘单位产能过剩，因此，短期内地勘单位在固定资产方面的投资将进一步减少。

（4）资产的拨付和对资金的注重，在实际决策过程中剔除了资产折旧及摊销对固定成本的影响。地勘单位主要资产为财政拨付或财政出资筹建。部分地勘单位出于企业化改革、实现多种经营的思想，以及事业自用与多种经营资产混用难以分开等因素，地勘单位对该部分资产在会计处理上按照企业会计制度计提折旧。该种处理减少了地勘单位的利润，使得利用利润的决策与考核与实际情况进一步偏离。在实际分析决策过程中，地勘单位也更倾向于使用资金进行决策。对地勘单位而言，剔除了资产折旧及摊销对固定成本的影响的资金，更能反映经营成果，更能满足经营分析的需要。

（5）对于矿产勘查、钻探施工、工程勘察等基本业务固定成本的考虑。出于以上很少新增固定资产及剥离了原有固定资产折旧对固定成本影响的因素，该部分业务应分摊的固定成本基本地勘单位除去折旧以外的管理费用。由于地勘业发展放缓，地勘单位在不增加管理人员前提下，能满足基本生产业务需要。因此地勘单位管理费用基本增长很小，满足本量利模型，一定业务范围内，利润与业务量满足线性增长的假设。

（6）对于地勘单位利润中心固定成本的考虑。地勘单位在发展过程中实现了多元化经营，为进一步促进地质矿产勘查业以外业务的发展，地勘单位需要为其他业务的发展购建固定资产。但地勘单位对其他业务的发展出于多重原因。有出于职工的安置，有出于利用自身优势获取新的收入来源。在很大程度上地勘单位投资风险小，收入利润稳定的行业。在管理模式上，地勘单位对其他业务往往视为辅助业务，收取一定金额的管理费即可，或视为利润中心，每年收取一定金额的利润，各利润中心往往在地勘单位允许的范围内自行经营，自负赢亏。所以其他利润中心进行固定资产投资的行为虽然接受地勘单位监管，但站在地勘单位个别报表角度，可以排除利润中心新增固定资产对固定成本的影响。

基于地勘单位性质，地勘业务性质，地勘行业的发展以及地勘单位资金关注的倾向，地勘单位未来对于固定成本的影响基本可以剔除资产折旧及摊销影响，而使得固定成本主要是退休及管理人员工资福利费、办公费、差旅费等等。

2.2 变动成本

地勘单位的变动成本也有其自己的特点，无论是矿产勘查项目、独立的钻探，还是工程勘察，基本上分项目核算，项目变动成本能较好的直观的把握。通过历史数据对比研究，可以较准确的预测本单位各项业务的变动成本。

通过搜集数据比较，发现矿产勘查项目变动成本一般在65%左右，单一的钻探施工变动成本一般在80%左右，工程勘察自行施工的变动成本一般在60%左右。

其他利润中心通常不直接纳入地勘单位核算，和其固定成本一样，变动成本也可以简化不予考虑。

3 本量利模型及地勘单位变型

本量利模型基本公式是变动成本法下计算利润的公式，在制造业与零售业中该公式反映了价格、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系，通常用来预测利润、确定目标销量、保本销量等方面，其公式如下：

利润=销售收入-总成本=销售价格×销售量-（变动成本+固定成本）

对地勘单位而言，利润可表达如下：

利润=财政拨款-固定成本+基本业务收入×（1-变动成本率）+利润中心利润

当存在多项基本业务和多个利润中心时，利润（P）与财政拨款（Fa）、固定成本（Fc）、基本业务收入（Ri）、变动成本率（bRi）、利润中心（PCj）之间关系公式变形为：

4 某地勘单位本量利分析

某地勘单位职工人数450人，主要有矿产勘查、工程勘察两个大主业，另有物业门面一个利润中心，由地勘单位直接管理。通过以往年度数据统计分析得出以下结论：

（1）该单位矿产勘查的变动成本率为平均为65%

（2）工程勘察包括两部分业务：①由单位承接直接施工，变动成本率为60%。②为开拓市场，鼓励职工承揽业务，并施行项目经理制，对由项目经理承揽业务的业务，给于项目经理18%的奖励和运作费。整个项目变动成本率达到78%。

（3）物业门面作为利润中心，每年为单位取得租金收入240万元。因为物业由单位统一管理，其固定成本为单位管理费用，在管理费用列支，不发生其他成本。

现运用本量利模型进行分析：

4.1 利润预测

假设下年度财政拨款数为1550万元，固定成本为3000万元，预计下年矿产勘查收入为3000万元，工程勘察中单位承接部分业务为800万元，项目经理承接部分业务为2600万元，则利润P预测如下：

4.2 收支平衡点分析

随着地勘业投资的减少，地勘单位基本业务的萎缩，盈亏平衡点预测也相当重要。假设某年地勘单矿产勘查收入降至500万元，物业租金收入增长到260万元，财政拨款数为1500万元，固定成本仍为3000万元，则工程勘察需要多少业务量，才能实现收支平衡。设勘察总业务量为X，单位直接承接业务占30%，项目经理承接业务占70%，计算如下：