论营改增的必要性及对各行业影响

童群英

中图分类号：F2812 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）07-000-01

摘 要 2016年5月1日，酝酿已久的“营改增”税制改革正式在全国推开，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负“只减不增”。这是中国税收法制建设的一个里程碑，影响庞大的企业群纳税规模的改变，营改增的背景、营改增后对各行业税负的影响，都需要我们深刻理解。

关键词 营改增 税负 法制建设

一、营业税改征增值税改革的必要性

（一）营业税改征增值税有力推动税收法制建设

改革前我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，这种增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。营业税的计税方式针对各环节企业的全额营业收入征收，没有考虑各环节重复计税，企业购置设备扩大再生产设备设施不能抵扣；企业从事日常经营中经营支出不能抵扣；企业从事劳务互供不能抵扣等特点，不利于促进企业扩大生产规模。而增值税一般计税方法基本出发点是对生产经营环节的增值部分计征额款，消除了各企业与整个流通环节重复征税的优势，因此从整个生产链上进行专业分类，确定不同税率，调节收入在各行业之间的分配关系，才能达到宏观调控的目标。

（二）营业税改征增值税着实促进社会经济发展

我国改征前增值税和营业税并存的税制格局于1994年开始形成，改革开放初期，我国的经济主体是以公有制为主体，多种经济形式并存，产业链短，服务业不发达，企业大多社会功能强，因此重复征税矛盾不突出，在税制上粗放型管理即可适应当时计划性较高的经济模式。随着改革的不断深入，传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的特征，服务企业后发展越来越专业化。我国传统的服务业税制矛盾比较突出。

主要的矛盾在于：一是制约了各产业之间的专业化分工和协作发展；二是影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；三是不力于我国提升国际竞争能力；四是我国增值税抵扣链条不完整。因此，无论从现在的经济发展水平，还是从税制改革的出发点，都迫切需要我国能够统一税制，实现营业税改征增值税的重要一步。

二、营改增对行业的税负影响

（一）营改增对房地产与建筑业的影响

建筑业：对于建筑业来说，短期内过渡性政策规定，对于小规模纳税人，不管新老项目，均为简易计税。因为小规模纳税人会计核算不够健全，只能适用于简易计税的方法，可开具3%的普通发票，或申请代开3%的增值专用发票；对于一般纳税人，老项目可以先把一般计税和简易计税，分别适用11%税率和3%的征收率，对于新项目，一般情况下，适用于一般计税方式 ，但是在过渡期，建筑企业一般纳税人的特定应税行为可以选择简易计税的方法。因此，建筑行业在短期内过渡性政策可以缓解税负压力，要尽可能地取得可抵扣的成本项目发票，以进项税抵减销项税额，但是可抵扣的进项税金额往往取决于原材料占成本的比例和能否获取增值税专用发票以及分包商是小规模纳税人的多少。这样，在短时期内建筑行业的税负可减少或持平，在后续的时期中，根据商业模式的不同，税负可能会持平或增加。装修服务：适用现行营业税的优惠政策，3%的增值税简易征收率导致预期税负持平。住宅、开发商、房地产基金、投资者：现有项目能够适用5%的增值税间歇征收率，所以税负影响应该与目前营业税税制持平；新项目11%增值税率可能导致税负增加，购买土地使用权进项可抵扣的政策将缓解这种影响，但是对于房地产业高利润项目和人工费高的情况来说只能是杯水车薪。

商业地产、房地产开发商、基金、投资者：如果增值税可以依据销售或租赁合同进行转嫁，则可以抵扣；反之则需要考虑采用5%的简易征收法。预期税负可能会降低或持平。房地产相关服务业：适用于6%的增值税率，由于可以进行增值税抵扣，税负可能会略有下降。

（二）营改增对金融服务及保险业的影响

银行业：增值税税率较营业税税率提高了1%，但由于可以抵扣进项税，税负将可能会持平甚至下降，特别是同业拆解免税有助于预期税负的降低。

融资租赁：适用于17%税率使得融资租赁较其他融资形式相比更加不利，因此，这部分业务应该会有所改变。

资产管理者：增值税税率较营业税税率提高了1%，但由于基金依托公司接受这些服务可进行抵扣，税负将可能会下降。

（三）营改增对生活服务业的影响

酒店旅馆：如果有住宿服务的酒店旅馆，由于可以抵扣进项税，预期会使税负降低，但对餐饮没有影响。

娱乐业：营业税体系下，娱乐业执行税率5%-20%的中高税率，营改增后，税负将很可能降低。

医疗行业：中大型的私产医疗机构将受到冲击。之前医疗服务的免税范围非常广泛，执行新规后，只有经过批准的医疗机构在免税限额内才可享受免税待遇 ，许多私立医疗机构很可能要缴纳增值税。

三、结语

营改增带给中国经济社会的影响非常深远的，目前一切的设计和蓝图还在逐渐变为现实，必然带来阵痛，但是从长远的角度来讲，中国税制改革深化将在经济发展过程中填写浓墨重彩的一笔。