浅析企业会计政策选择

苏海慧

[摘要]企业会计政策选择研究依托于企业理论的发展。企业本质上是利益相关者集体选择的结果，而会计本质上是一种以货币计量为主的对经济活动的价值形态进行反映和控制，进而维护和协调各个利益相关者的经济利益的管理系统。企业会计政策选择是一种行为，是行为主体采用一定的行为方式对会计政策选择客体所开展的活动过程，它依存于会计政策选择的目标，并受制于会计政策选择的内部动因和外部环境。

[关键词]会计政策选择；利益相关者；研究意义

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.48

1研究意义

虽然会计政策选择研究不是一个新的课题，但是从利益相关者角度进行研究所获得的研究成果并不是太多，很多研究成果只是散落在一些相关研究中，没有形成一个完整的理论体系。在会计环境发生如此深刻变化的今天，我们有必要站在前人研究成果的基础之上重新思考企业的本质、会计的本质，并从新的视角重新审视企业的会计政策选择行为。

第一，在全球经济处于衰退的情况下，国内外资本市场接连发生会计丑闻，会计实务界比较混乱，这或多或少都涉及会计政策选择问题。从利益相关者视角探讨会计政策选择，各个利益相关者可以更加明确其他利益相关者的选择动因及利益所在，能帮助企业的利益相关者透过不同的会计政策选择判断企业行为背后的真正目的，提高各个利益相关者识别会计信息质量的能力。

第二，构建企业会计政策选择理论框架虽然属于微观层面研究，但是通过企业会计政策选择的动因研究以及不同利益相关者在不同动因下的行为偏好研究可以发现现行的会计准则以及资本市场监管中可能存在的一些问题，这对我国宏观会计政策选择——会计准则的制定以及相关资本市场监管的进一步完善具有一定的参考价值。

第三，企业是由利益相关者组成的一组关系契约的集合，会计衡量各个利益相关者的资源投入以及从企业获得的回报，而会计政策选择会影响每个利益相关者分配的利益。通过利益相关者会计政策选择行为偏好的分析，有利于企业引入适当的约束机制使得各个利益相关者获得其应得的经济利益，实现企业会计政策选择的目标，从而实现企业健康、持续、稳定的发展以及社会资源的合理优化配置。

2会计政策的多样性特征

对特定主体的经济活动的价值形态进行反映和控制的过程中需要遵循的规则即为会计政策，在这个转换过程中，会计政策呈现多样性特征。

2.1经济活动的多样性和不确定性

首先，随着经营交易契约和资本交易契约内容的日益丰富，经济活动也变得日益复杂化。没有任何两个事项或交易是完全相同的，但也不是完全不同的，在对这些繁杂的交易进行处理时，会计政策不可能呈现“唯一性”。例如金融工具不断创新，越来越多的衍生金融工具被创造出来，形式更加复杂，风险也越来越大。以我们国家会计准则为例，准则规定金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应付款项、可供出售的金融资产等，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础和方法并不完全相同。其次，经济活动的不确定性普遍存在，会计在面对这些不确定时需要一定的估计与判断，致使会计信息仅能近似或模糊地反映实际的经济情况。

2.2人类认识客观事物的有限性与现有知识的局限性

由于经济活动复杂且多变，以人类现有的知识，将繁杂的经济活动用货币计量的手段转化为会计特有的信息时，可能存在不同的计量方法和计量手段。比如固定资产的折旧问题，由于机器设备等在使用过程中会有所损耗，根据会计的配比原则，需要每期计提折旧，但是机器设备等的每期实际损耗很难测定或是虽然可以测定但是成本很大，人们便提出了不同的折旧方法。主张双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧方法的理由是科技不断进步造成机器设备无形损耗加快，同时机器设备在其使用前期中工作效率相对较高，所带来的经济利益也较多，根据配比原则理应前期多计提折旧，后期少计提折旧。主张直线折旧方法的理由是折旧方法本就是对机器设备损耗的一种估计，直线法简单明了。这些不同的折旧方法都属于会计政策。

2.3利益相关者利益的不完全一致性

会计政策虽然在形式上表现为会计过程的一组技术规则，是就会计处理所达成的方法性、程序性共识，可以被视为一种契约。但我们进一步分析发现其本质上是利益相关者多次博弈后人们一致意见的结果，这一点在以会计准则为核心的正式规则上体现得尤为明显。不论是由政府制定会计准则，还是由民间权威机构或团体来制定，都不能忽略会计准则等正式会计规则对利益相关者的影响。各个利益相关者为了最大化自身利益会有不同的会计规则诉求，并尽可能争取出台的准则对自己更有利。因此，会计准则的制定绝不单单是纯技术性的，而是各利益相关集团相互间多次博弈的结果，是涉及利益关系人之间平衡的一种社会选择，这一复杂博弈将导致会计准则制定过程演化成一种政治过程，而这种政治程序本身也会是参与博弈的各个利益相关者最为关注的内容之一。政府、投资者、债权人、管理者、供应商、顾客、员工等各个利益相关者的利益有时并不一致，他们之间的利益冲突可能会导致多种会计政策的出现。

3企业会计政策选择的行为偏好

3.1内部利益相关者会计政策选择的行为偏好

如果将内部利益相关者看作一个同质的整体，那么他们的共同利益是实现所投资本的保值和增值。在反映价值投入、价值创造、价值分享的会计信息生成过程中，不同的会计政策选择带来了不同的会计信息，进而改变内部利益相关者分享剩余收益的大小。由于外部利益相关者分享企业价值增值的顺序位于内部利益相关者之前，即内部利益相关者是企业价值增值的最后分享者，因此内部利益相关者要比外部利益相关者承受更大的风险。在企业价值一定的情况下，外部利益相关者分享的价值越多，则内部利益相关者分享的价值越少，他们之间存在此消彼长的关系。剩余收益具有很大的不确定性，可能在分配了外部利益相关者的经济利益之后，企业剩下很大的经济利益，也可能已经没有任何剩余收益，甚至可能出现外部利益相关者侵蚀内部利益相关者资本的情况。因此内部利益相关者为了保障所投资本的保值和增值，在会计政策选择上，其更倾向于那些能够使会计收益接近真实收益的会计政策，即选择那些最能够接近经济活动实质的会计政策。为了避免外部利益相关者侵蚀自己的资本，即实现自己的保值底线，相对于激进的会计政策来说，内部利益相关者可能更加偏好于保守的会计政策。

3.2会计人员会计政策选择的行为偏好

企业内部形成有效的专业化分工后，会计人员凭借作业控制权也拥有一定程度的会计政策选择权，其也是会计政策选择的主体之一。会计人员属于企业员工中的一类，他们向企业投入人力资源，相应地从企业获得工资、奖金等报酬。会计人员和其他非会计类普通员工获得的工资、奖金等报酬数额的大小在一定程度上依赖于企业的盈利状况。如果企业获利较高，则员工获得更多的工资奖金等报酬的可能性越大；如果企业获利情况不理想，员工则会竭力保持目前的工资水平。会计信息可以有效地反映企业的获利状况，因此，会计人员作为普通员工的一部分，他们也期望企业的盈余数字越高越好，因为凭借较高的盈余同企业所有者或管理者谈判时，其获得更高报酬的概率更大一些。

参考文献：

[1]宋小明会计本质的确证及在会计史研究中的解释性应用[J].中南财经政法大学学报，2007（1）：85-90.

[2]宋京津会计本质与会计关系论[J].财会月刊，2007（8）：5-6.