浅析我国个人所得税税制征收弊端和合理化建议

大连飞马船舶管理有限公司 胡海蓉

浅析我国个人所得税税制征收弊端和合理化建议

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我国目前执行的个人所得税制度与经济发展相互脱节，加快个人所得税税制改革有利于体现社会公平、增加国家财政收入。本文简要分析个人所得税存在的不公平现象，同时提出相应的合理化建议。

个人所得税 税收公平 征收管理 纳税意识 税制改革

个人所得税收入是我国财政收入的重要来源，2015年个人所得税的收入为8618亿元，同比增长率为16.8%,位居五大主要税种增长率的第二位，个人所得税在财政收入中的重要地位由此可见一斑。值得关注的是，我国个人所得税税制改革进程缓慢，与社会经济环境发展速度相比，税制建设相对滞后，现行的税制结构难以体现公平原则，个人所得税的征管力度不高，同发达国家的个人所得税税制相比，我国个人所得税的组织收入、调节分配的功能仍未充分发挥。

1　个人所得税征收现状中凸显出来的弊端

1.1个人所得税政策税制设计显失公平原则

个人所得税自1980年开征以来，其主要征收目的是调节居民和非居民的收入，调节贫富差距，增加财政收入。而税收调节功能应是基于公平原则基础上的，包括横向公平和纵向公平，横向公平要求纳税能力相同者缴纳相同的税，而纵向公平是对纳税能力不同者加以区别对待。但是，我国对个人所得税的征收上，在横向和纵向方面都存在不公平的现象。其主要表现为以下几点：(1)多种收入来源和单一收入来源纳税人，由于收入性质不同，有的收入透明度不高，而且多为现金交易，偷逃税现象严重，造成实际税负不公。(2)由于地域性差异，居民的生活成本高低不同，而全国统一的免征额3500元，对于一些收入低、生活成本高的城市居民并且以工薪收入为主纳税人来说，其纳税积极性大大降低。(3)在确定纳税主体的问题上，也存在不公平现象。因家庭成员和有劳动能力人员数量的不同，产生的家庭负担和生活压力也有很大差异，2015年末国家全面放开二孩政策，抚养二胎对于以工薪收入为主的家庭是一笔重大开支，许多家庭从理性角度考虑，并未积极参与其中，原因之一也包括了国家并没有从税收负担角度考虑如何减轻二孩家庭的生活成本。(4)2006年起国家执行年收入超过12万元自行申报制度，这项申报义务起到了拾遗补漏的作用，少缴的税可以补缴，多缴的税可以确认并退税、抵税等。然而，这项制度的不公平性在于高收入人群即使多缴了税也可以通过汇总申报的形式，申请退税。而对低收入人群，即使当年有几个月失业在家，没有收入来源，之前工作月份缴纳的个人所得税也没有退回来的可能性。(5)个人所得税征收方式的差异性也造成税收不公，例如工薪收入按月计征，劳务报酬等按次计征，即使劳动性质相同，因为税收归类不同，就会产生不同的免征额度，起征点和适用税率的不同，造成税收负担也相差较大。

1.2个人所得税征收管理力度远远不够

近年来中国居民个人收入大幅度提高，为征收个人所得税提供了坚实的税源基础。然而，目前个人所得税征收却仍存在税收流失的严重漏洞，许多应纳税的居民通过各种形式偷逃税款，特别是一些特殊行业的人员，个人所得税的征收存在很大的问题。比如外派劳务行业，因为由境外雇主直接支付劳动报酬，真正按其实际收入缴纳个人所得税的少之又少，外派公司对雇员收入的上报存在明显的欺瞒行为。同样在其他行业也存在这种状况，比如娱乐界，体育界，建筑承包商等，其个人收入均不透明，个人所得税的征缴方面，税务部门并没有强有力的征管手段，导致国家税收的大量损失。这种因税收征管体制不健全导致的纳税不公现象长久持续下去，是对社会道德和国家法制权威性的破坏，直接挫伤了广大依法纳税居民的积极性，对国家未来的发展极为不利。

1.3税收体制不完善，个人纳税意识淡薄

我国采取的是分类所得税制，尽管分类所得税制简单易行，但其最大缺点是不能充分体现税收公平原则，在费用扣除方面，不能审时度势，考虑收入和物价水平比率，及时调整扣除标准。个人所得税免征额的调整往往几年内也不会产生变动，而实际生活中，物价指数年年上涨，大大损害了工薪阶层的利益。

另外，居民的纳税意识低，社会责任淡薄，也是导致个人所得税流失的重要原因。我国个人所得税实行源泉扣缴，取得收入的居民认为只要支付方没有扣缴个人所得税，也不需要再去主动履行完成自己的纳税责任，这不仅是个人的问题还涉及到国家财政安全的问题，涉及到国家经济安全的问题。而在美国，美国人最怕税警上门查税，税警有直接从银行账户直接扣钱的权力，因此，美国人有很高的纳税意识，每年的4月15日之前都主动完成上一年个人所得税申报，并且还有在邮局排队寄税收申报表的现象。

2　完善个人所得税制改革的建议

2.1税制体制应采用分类制与综合制相结合的混合模式

分类制是按划分收入类别征税，而综合制是综合纳税人全年所得减去法定免征额和减征额最后确定应纳税所得，综合制考虑了纳税人的家庭负担情况，在我国目前人口老龄化、医疗成本和孩子教育成本高的现状中，对劳动所得采用综合制可以减轻工薪阶层生活负担，体现更好的税收公平。对一些资本利得和财产转让所得等可以先采用分类的方法征税，在年终把已税所得和应税所得汇总计算，适用合理的累进税率进行纳税，真正体现调节贫富差距的作用。

我国个人所得税的免征额调整也应建立一个规范的时间调整和区域调整体系。从时间调整上，个人所得税免征额先后经历了1980年免征额为800元，2006年调到1600元，2008年调到2000元，2011年调为3500元，调整年度间隔期不均，而其间通货膨胀水平持续上涨，对于低收入人群，税负上升幅度高于高收入人群。在美国，每年的个人免税额都有所调整，2016年度的免税额是$4050，比2015年上涨了$50。同时，免征额的设置应充分考虑地域特征，我国经济发展区域性不平衡非常严重，东部沿海等一线城市的生活成本和发达国家相差无几，而西部偏远城市，生活成本相对很低，所以对免征额应设立弹性的区域机制。

2.2加强个人所得税税收征管，采用源泉扣缴和自行申报相结合的机制

2016年营改增政策全面执行以来，营业税税种的取消减轻了各地税机关的部分工作，地税机关应转移工作方向，加大对个人所得税的征管力度，尽早实现工商、税务、银行、保险的联网机制，为深化个人所得税改革建立好信息网络系统基础，将个人所得税申报信息并入个人信用体系，这样才能有效地提高税收机关的反偷税漏税能力。

个人所得税征管不仅需要继续加大源泉扣缴力度，强化代扣代缴责任机制，而且应强化自行申报机制，扩大自行申报的纳税主体，不能仅局限于年收入超12万的纳税人，还应覆盖有多种收入来源的纳税人，并逐步扩大为全民自行申报，以防止税收流失。个人所得税征收上应参照企业所得税征收办法，采用预缴和汇算终缴机制，平衡税收负担，个人所得税也不只是征税也要执行退税，才能真正体现税收公平。在个人所得税申报表设计上，可参照企业所得税表设置附表制，分别体现分类征税方式纳税情况和综合征税方式应纳税情况，最后在主表中汇总计算。

2.3增强税法宣传，提高公民纳税意识，完善税收罚则

税务机关应搞好税法宣传，细致讲解税收知识，特别是针对高收入、多项收入的人群，进行全方面的教育。税务机关应开通个人所得税咨询专项服务热线，在个人所得税申报期，在办税厅增加纳税指导窗口，同时还应积极发挥税务师等中介机构的专业作用，帮助提高公民纳税的责任感。并且，税务机关应制作关于个人所得税的宣传手册，对政策的解读要做到清晰明了，不是只有专业人士才能看得懂。对于偷税漏税现象，应完善税收罚则，加大执行力度，做到有法可依，执法必严。

[1] 陈立，陈威．美国税制与我国个人所得税制的改革[J]．渝州大学学报(社会科学版)，2001(02)．

[2] 张敏．关于我国个人所得税深层次改革的思考[J]．时代经贸，2009(136)．

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2096-0298(2016)11(b)-156-02