新准则背景下企业职工薪酬的核算

2016-07-12张红霞

中国乡镇企业会计 2016年9期

张红霞

新准则背景下企业职工薪酬的核算

张红霞

2014年，财政部依据《企业会计准则——基本准则》及《国际会计准则第19号——雇员福利》（2011），对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了相应的修订，修订后自2014年7月1日起在所有实施企业会计准则的企业范围内开始运用。本文以2014年7月1日重新修订后的新职工薪酬准则为基础分析新薪酬准则修订的主要内容、账务处理的不同。

企业会计准则；职工薪酬；修订

一、引言

企业会计核算中很重要的一部分是职工薪酬，它不仅关系到职工的切身利益，还影响着企业的会计利润。而随着我国经济的快速发展和规范的会计体系逐渐建立，旧准则逐渐不适应新时期的要求。因此，2006年财政部发布了新的《会计准则》，新发布的职工薪酬准则被广泛应用于会计实务中。但是，随着经济环境的变化，《企业会计准则第9号——职工薪酬》显现出了不足。因此，2014年，财政部依据《企业会计准则——基本准则》和2011年修订后的《国际会计准则第19号——雇员福利》，对职工薪酬准则进行了再次修订，并规定自2014年7月1日起开始实施。为了规范企业的核算体系，财政部同时明确规定海外上市的企业可以提前实施新的准则。本次职工薪酬准则修改内容较多，其变化将会给企业关于职工薪酬的会计核算带来重要影响。鉴于从准则修订到目前时间较短，所以学者针对2014职工薪酬准则修订后的研究较少。因此，本文以2014年7月1日重新修订后的新职工薪酬准则为基础分析新薪酬准则修订的主要内容、账务处理的不同。

二、新职工薪酬准则修订的主要内容及核算

（一）进一步明确了职工的范围

修订后的准则规定职工范围包括与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时工），及虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。另外，为了明确目前具有较大争议的劳务派遣方面的相关问题，新准则也规定如果为企业所提供服务的人员与职工所提供服务类似的也都属于职工的范畴，并且无论其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命。为企业提供服务的人员如果是通过企业与劳务中介公司签订用工合同的也包含在职工范畴内。

（二）扩展了职工薪酬的适用内涵

新准则规定职工薪酬是指企业为获取职工为其提供服务而给予的各种形式的报酬、相关支出以及职工被解除劳动关系而给予的补偿。主要包括短期薪酬、辞退福利、离职后福利、其他长期职工福、企业为职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等提供的福利等。新准则的改变既是国家对劳动者权益重视的体现，同时也保障了劳动者的合法权益，更有利于提高劳动者的积极性。

（三）充实了“离职后福利”的内容

在重新修订的准则中，对离职后福利离进行了补充，将离职后福利定义为“企业为获得职工提供的服务而在职工退休或企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利”。新准则下的养老保险、失业保险等，计入“应付职工薪酬——离职后福利”账户核算。并将离职后福利区分设定提存计划（养老保险、失业保险）和设定受益计划，同时规定企业养老金会计主要从设定提存计划进行处理。而设定受益计划只能以劳动管理部门测算规定的某一个基数的一定比例计算，而目前国内尚不具备一个良好的环境来设定受益计划。那么企业设定提存计划的会计处理一般为：

每期计提时

借：生产成本/制造费用/管理费用

贷：应付职工薪酬——离职福利

企业为职工缴存养老保险时：

借：应付职工薪酬——离职福利

贷：银行存款

准则修订后完整地规范了离职后福利的会计处理，使得离职后福利内容更加丰富，核算越来越细化和全面。

（四）非货币性福利的计量更为灵活

新准则中规定，一般情况下非货币性福利统一采用公允价值进行计量，但公允价值确实无法可靠获取时，也可以采用成本计量。这样规定的目的是为了解决在旧准则中非货币性福利公允价值和成本价值计量不一致的问题，同时也为了提高会计准则的可靠性和可行性。

（五）引入“其他长期职工薪酬”

在旧准则中，对长期职工薪酬没有明确的规定，新准则中对其他长期职工薪酬进行了明确的说明。新准则中将职工长期带薪缺勤、长期残疾福利和长期利润分享计划等种类繁多的福利进行统一归纳，不仅有利于补充实务中可能存在的其他职工薪酬，完善职工薪酬的核算范围，也方便了职工薪酬进行统一管理。

（六）对带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬进行整合