关于内部审计质量控制的刍议

韩俊荣 梅增军

关于内部审计质量控制的刍议

韩俊荣 梅增军

本文从内部审计质量控制的基本理论出发，分析了内部审计质量控制中存在的问题，并提出了几点提高内部审计质量控制水平的建议，目的在于提高企业内部审计水平，保证企业健康稳定发展。

内部审计质量；控制；建议

一、内部审计质量控制概述

（一）内部审计质量概念

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

内部审计质量控制是指对影响内部审计质量的因素进行控制的活动的总和，使各项审计业务工作和审计管理工作按照既定的目标进行运作，提高内部审计的水平。

（二）内部审计质量控制的基本要求

内部审计质量控制的主体是内部审计人员和组织，客体是内部审计人员和组织进行的内部审计工作，内部审计质量控制的要求主要包括了对审前、审中、审后三方面的质量控制要求。

（1）审前质量控制。一方面要明确审计方案的目标，制定审计方案的时候要做好事前的调查；另一方面要保证计划立项的合理性、科学性，要明确出审计的重点。

（2）审中质量控制。内部审计质量控制过程中的核心是审计中的质量控制，一方面是对审计证据的质量控制，要保证在收集证据的时候要有针对性，要对审计的证据进行科学的分析、分类、归纳、比较和取舍，要剔除一些重复、无关的审计证据；另一方面要对审计工作底稿和审计日记进行质量控制，审计工作底稿必须要记录真实、内容完整、条理清晰、格式规范等要求，审计日记是对审计人员工作情况进行的记录，应当做到内容完整、简明扼要、要素齐全。

（3）审后质量控制。提高内部审计质量控制水平的根本保证是做好审计后的质量控制工作，一方面要加强对审计档案的质量控制，审计部门要按照审计档案的要求进行收集与审计相关的材料；另一方面要保证审计决定落实到实处，保证审计工作的严肃性。

二、内部审计质量控制存在的问题

（一）缺乏健全的内部审计质量责任制度

保证内部审计质量控制的前提条件之一是内部审计目标的确定，完善的责任制度是其重要保障，审计质量考核制度、审计复核制度、审计质量责任追究制度等是审计质量责任制度的重要组成部分，其中关键是审计复核、重点是质量考核、核心是责任追究，但是从实际情况来看很多企业内部并没有建立健全的内部审计质量责任制度，直接影响到了内部审计质量控制的水平，没有制定出相应的责任事故追究标准，当发生审计质量问题的时候，无法将责任落实到个人的头上，大大的降低了内部审计质量控制的水平。

（二）内部审计过程控制不到位

很多企业内部审计工作普遍存在着内部审计过程控制不到位的问题，直接导致了一部分的审计人员没有按照内部审计的规则进行工作，造成了很多内部审计工作出现较大的漏洞，给审计工作带来了不利的影响，例如并没有严格的对审计底稿、审计报告、审计处理进行复核把关，这就给内部审计工作带来了较大的风险隐患。同时在内部审计质量控制过程中还存在控制不严、处理不及时、沟通不畅等问题，直接导致内部审计质量的下降，提高了内部审计质量控制的风险。

（三）缺乏高素质的内部审计人员

目前我国大多数企业内部审计人员的综合素质还有待于提高，其中主要问题体现在以下几点上：第一，目前很多企业中的内部审计人员是从财务人员转型而来，审计人员比较重视的是财务工作，忽视了企业工程预算、管理、计算机技术等工作，企业内部的审计人员也没有得到专业的审计知识培训，当审计问题出现的时候，不具备较强的处理能力，降低了审计的质量水平；其次很多企业对审计人员的培训没有投入很大的力度，导致在掌握国家新的审计知识和技术方面审计人员具备滞后性，是审计工作水平得不到提高，没有将新的审计方法运用到审计工作中去；再次企业缺乏对审计人员的资格认证，具备专业资格的审计人员占全部审计人员的很少一部分。

三、提高内部审计质量控制水平的建议

（一）建立健全内部审计质量责任制度

健全的内部审计质量责任制度是提高内部审计质量控制水平的重要保障，一方面要对内部审计项目质量责任范围进行明确，要明确内部审计组长、成员、科室负责人的岗位责任，更好的实现内部审计质量的全程控制；另一方面要建立审计项目质量责任的追究制度，要对内部审计的违规行为进行通报批评，不断提高审计人员的审计质量意识，提高内部审计人员的工作热情。

（二）提高内部审计过程控制的水平

提高内部审计过程控制的水平有利于提高内部审计质量控制，保证控制贯穿在审计准备、实施、报告的全过程。要制定科学合理的审计方案，对于整个经济项目来说审计方案是指导性的文件，因此要在市场调研的基础上编制，明确审计的目标、内容和范围；在内部审计的实施过程中，要控制好审计证据的质量，这也是保证审计报告科学、公正、客观的基础条件；在审计的报告阶段，综合整理了大量的审计证据，要保证审计报告的真实、恰当、合理，对审计工作进行客观的评价，并要提出操作性和建设性较强的意见。

（三）提高内部审计人员的综合素质

首先从录用内部审计人员的源头出发，内部审计人员从业条件的限制要有较高的要求，审计人员在上岗的时候必须持有审计从业资格证，严格的筛选企业内部审计人员的任职资格，保证在源头上内部审计人员有较高的素质水平；其次要加大对审计人员的专业知识和技术的培训力度，主要可以采用短期培训、在职培训等培训方式，不断提升内部审计人员的专业知识水平，加强对内部审计人员的职业道德教育，使内部会计人员具备遵纪守法、爱岗敬业的职业道德素质；再次为了提高审计人员的水平，要对审计人员进行定期考核，主要考核的有审计人员的工作内容和状态，为了鼓励审计人员学习审计知识的积极性，要建立起相应的奖罚制度，用淘汰的方法来激励审计人员的工作热情。

四、总结

综上所述，面对日益竞争的市场经济环境，企业要想获得长期可持续发展，就必须拥有较强的内部审计能力，就要认识到自身内部审计质量控制中存在的问题，要采用科学合理的方法不断提升内部审计质量控制的水平，提高企业内部审计水平，为现代企业长期稳定发展奠定坚实的基础。

[1]王旭辉，时现.基于二维视角的内部审计质量保障体系研究[J].财会通讯，2013（13）.

[2]丁小丽.上市公司内部审计质量与财务报告舞弊的实证研究[D].重庆工商大学，2013.

滨州市中心医院）