权责发生制在我国政府会计的应用探析

马元慧

权责发生制在我国政府会计的应用探析

马元慧

权责发生制是重要的会计核算基础，与收付实现制一同影响着会计理论和实践的发展。随着政府经济活动的不断变化，社会需要计量更加客观准确的政府财务信息，来对政府行为进行监督和评价。因此，探讨权责发生制在我国政府会计中的应用有着重要的实践和社会意义。

收付实现制；政府会计；真实客观

一、政府会计采用权责发生制的必要性

（一）当下政府管理制度的需要

随着我国行政体制改革与财税体制改革的不断深入，各级政府和社会已经逐步重视政府各职能部门的经济行为的合理性与效率性，通过加强预算的约束作用，使得财政资金能够发挥出最大的宏观调节作用，以实现政府对社会的服务与管理目标。而财政资金运用的好坏，运用的是否合理，也是政府进行后期预算安排的基础。收付实现制政府会计核算已经不能满足这样的政府管理要求，所以，强化并完善政府的财务核算与信息公开内容，引入权责发生制会计核算基础是适应当下政府管理要求的必然，也是为了政府预算管理更加细化、更加科学合理，更加客观地反映财政资金使用效果和效率的重要途径。

（二）高质量政府信息的客观要求

就目前我国政府的管理体制来说，各级人大是评价政府行为的重要机关。近些年来各级人大对政府提供的政府财务信息要求越来越高，特别了地方政府性债务已经成为部分地方政府的重要的政府风险，人大有责任全面监控政府的财政资金使用状况和存在的资金风险。而每年巨大的财政结余和结转资金，同长期存在的财政赤字又形成了明显的矛盾，这也是目前收付实现制政府会计核算的缺陷所导致的。所以，获取高质量的客观的政府财务信息，是人大发现政府经济风险，评价政府行为绩效和纠正并监督政府行为的重要基础。采用权责发生制核算有助于全面客观地反映政府的财务状况，有利于人大和社会获取更加全面的财务信息，对发挥人大和社会的监督作用非常有利。

二、目前我国与其他国家的政府会计的核算基础应用现状

（一）法律建设

从二十世纪七十年代开始，西方国家开始探索引入权责发生制到政府会计体系中，已经取得了良好的效果。我国目前正逐步进行相关法律建设，2012颁布的《事业单位会计制度》、2013年颁布的《行政单位会计制度》与2014年颁布的新《预算法》，都对固定资产，应付项目等业务的核算进行了权责发生制方面的核算尝试，对于预算的制定和执行以及预算信息的公开也有了较为明确的规定，但是，法律制度尚不能满足根本性改革的需要。

（二）理论支持

政府会计是采用收付实现制还是权责发生制，还是两者兼顾一致是学术界探讨的话题之一。从目前国际上已经采纳利用的政府会计核算基础模式看，有以收付实现制为基础进行修正和以权责发生制为基础进行修正两种改革方案，两种方法侧重点不同，但都是以客观反映政府财务状况为目的的会计核算模式。本文以为采取以收付实现制为基础的修正的改革方法较为适合我国核算的温和变化，有利于保持我国政府会计信息的一致性与可比性。同时，广大财务人员也更容易接受核算基础变化带来的核算思路的变化，从而有利于权责发生制在我国政府会计中的应用。

（三）财务报告体系建设

目前我国的政府财务报告体系建设还不完善，采用权责发生制的政府会计需要对财务报告体系进行系统性的重新修订。我国仅对固定资产进行了权责发生制核算基础变化的尝试，但是并不像企业对固定资产的权责发生制核算那样，直接在当前损益中反映出资产的消耗程度，从而客观地评价管理当局的经营水平，核算的程度还没有达到理想预期。需要整合并完善目前的政府财务报表内容，形成较为完善的财务报告体系。

三、对权责发生制应用于我国政府会计中的构想

（一）强化法律建设

法律是保障制度顺利进行的重要依据和基础，所以，我国可以借鉴他国的成功经验，在法律建设上逐步推进和完善。从法律体系角度，逐步对会计法律、会计法规和会计制度三个层次进行修订与完善。首先，立足《会计法》，探索政府会计采用权责发生制核算的指导思想。其次，在政策法规方面，推进政府预算、决算、政府性债务、政府采购、重大项目投资以及重大决策信息的规范公开制度，从而为实行权责发生制奠定坚实的实践基础。第三，研究政府会计制度，从会计实际操作角度制定权责发生制核算的操作细则，使得具体经济业务的会计核算有章可循，也提高了我国政府财务信息的整体规范性和可比性。总之，法律建设对推进权责发生制在我国政府会计中的应用尤为重要，法律法规的修订要适时与相关会计理论发展相一致，以提供强有力的法律制度保证。

（二）理论与实际相结合的创新发展

权责发生制应用于我国的政府会计，理论上可以借鉴国外成功的实践经验，但是还要与我国政府活动的实际相结合，才能制定出适合我国的以权责发生制为核算基础的政府会计理论。创新在地方政府性债务、政府担保、养老保险等社会福利支出、政府政策性和法律性赔偿等方面的核算改革思路，突出实用性与客观性。同时，从对各级政府的绩效考核角度，考虑绩效考核指标体系建立的效果，保证制定的核算办法能够实现对各级政府的激励作用，减少由于理论与实际结合的程度不够，引发的地方政府消极推行权责发生制基础的政府会计核算办法，实现我国政府会计理论的创新发展。

（三）构建财务报告框架

应用权责发生制在我国政府会计核算中，需要重新构建适合我国的政府财务报告框架。一方面，在会计理论的基础上，完善会计实务操作指南，细化对固定资产、或有负债等项目的核算规则，将其同当前支出费用账有机地结合起来，客观地反映政府的经营效果，并为人大及社会的评价提供有效的依据。另一方面，完善财务报表附注的披露内容。将目前的预算、决算以及“三公经费”等公开的政府信息融入到财务报表附注中，并增加会计计量基础说明、政府性债务水平、政府担保，固定资产结构说明，重大社会基础性投资等核算与运营情况的反映，作为对政府财务报表的补充。

总之，不断完善我国政府会计的核算，提高我国政府会计信息的质量，能够更好地促进财政资金的有效利用，发挥更大的宏观调控作用。所以，需要推动权责发生制在我国政府会计中的应用，提升政府会计的核算能力，从而促进政府的进一步发展。

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山东省济宁市财政局）