有关应收票据核算的会计处理

摘 要：应收票据是指企业持有的还没有到期，尚未兑现的商业汇票。应收票据的初始计量都按面值入账，在会计中期期末和年度终了，按应收票据票面价值和确定的利率计提利息，到期的商业汇票根据兑付情况不同，要有相应的会计处理。

关键词：应收票据；初始计量；到期兑付

一、应收票据的取得

应收票据取得时，不论是否带息，也不论承兑人是谁，或是否带有追索权，账务处理基本相同，都是按应收票据的面值，借记“应收票据”，按实现的收入，贷记“主营业务收入”，按增值税专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”。带息应收票据，企业应于中期期末和年度终了，按规定的票面利率计算利息，在增加应收票据账面价值的同时，冲减财务费用。

案例一：某企业2012年10月1日销售产品100000元，增值税17000元，收到一张期限6个月的商业汇票，面值117000元，利率8%，其会计处理为：

借：应收票据 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费-应交增值税（销项税额） 17000

若上例票据为带息票据，票面利率8%，其会计处理为：

2012年12月31日年度终了，计提票据利息时：利息=117000* 8%/12*3=2340（元）

二、应收票据到期兑付

到期兑付的票据如果是不带息的，会计处理相对简单，按票据面值借记“银行存款”，贷记“应收票据”即可，若到期兑付的应收票据是带息的，则按应收回的本息和，借记“银行存款”，按应收票据的账面金额，贷记“应收票据”（票据面值+已计提的利息部分），按其差额（尚未计提的利息部分），贷记“财务费用”。

比如上述案例带息，票据到期后，收回货款

应收回的本息和=117000+117000*8%/12*6=117000+4680= 121680（元）

应收票据账面值=117000+2340=119340（元）

2013年应提利息=117000*8%/12*3=2340（元）

借：银行存款 121680

贷：应收票据 119340

财务费用 2340

三、应收票据到期不能兑现

应收票据到期后付款人无力承付时，按应收票据的账面余额，计入“应收账款”账户，期末不再计提利息，这部分利息在备查账簿中登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。

如上述案例带息，票据到期收不回货款，则会计处理为：

借：应收账款 119340

贷：应收票据 119340

四、应收票据贴现

贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人。

1.票据贴现额的计算

贴现金额=票据到期值-贴现息

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

在以上公式计算中，除贴现期需要计算外，其他指标都比较容易获得，贴现期是指从贴现日至到期日这段时间，可用月表示，也可用日表示，贴现期的计算方法与前面介绍的“应收票据期末利息的计提”中所涉及的月数和日数的计算方法相同。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

案例二：2012年6月1日，A企业持一张出票日为4月23日，期限为6个月，面值为50000元，利率6%的商业汇票到银行贴现，贴现率10%，银行和贴现企业在同一票据交换区。

到期值=50000+50000×6%÷12×6=51500元

贴现息=51500×10%÷360×144=2060元

贴现金额=51500-2060=49440元

2.票据贴现的会计处理

贴现票据若为不带息票据，按收到的贴现金额，借记“银行存款”，按贴现息，借记“财务费用”，按应收票据的面值，贷记“应收票据”；贴现票据若为带息票据，按收到的贴现金额，借记“银行存款”，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”，其差额借记或贷记“财务费用”。

案例二，贴现会计处理如下：

借：银行存款 49440

财务费用 810

贷：应收票据 50250

3.贴现票据到期，承兑人账户存款不足支付

目前，我国应收票据的贴现一般都带有追索权，贴现票据到期，承兑人账户存款不足支付，申请贴现的企业就要负连带责任，按应收票据的本息和，借记“应收账款”，贷记“银行存款”，若贴现企业的存款账户也不足以支付票据本息，期差额作为逾期贷款处理，记入“短期借款”账户。

案例二，如已贴现的商业汇票到期后，承兑人无力偿还票款，贴现企业的存款账户只有20000元。会计处理为：

借：应收账款 51500

贷：银行存款 20000

短期借款 31500

参考文献：

徐芳霞，刘专，田秀群.财务会计学（上）[M].郑州：河南人民出版社，2007.10：57-62.

作者简介：周睿（1963- ），女，河南驻马店人，会计专业