中小板上市企业内部控制评价研究

韩雅君++邓晗

摘 要：随着我国经济的迅速发展，中小板上市企业数量呈几何倍数增长，在我国的地位也由“受关注”发展到重要地位。在中国，对中小板上市企业内部控制评价的研究相对较少。结合了相关主板上市企业内部控制评价研究，对企业内部控制理论进行进一步的阐述和深化，通过理论分析，对中小板上市企业内部控制评价存在的问题进行深入探讨，分析问题存在的成因，在内部控制评价的完善与加强方面提出了建议。

关键词：中小板；上市企业；内部控制

良好的内部控制制度不仅可以对企业的管理、优化机构提供帮助，还可以让投资者对企业的内部控制进一步了解，增强投资信心。目前，中小板上市企业已成为我国经济发展的重要力量，因此分析研究了中小板上市企业，对公司内部控制中存在的问题进行了深入探讨，提出相关的针对性解决方案，对促进中小板上市企业的发展有现实意义。

一、中小板上市企业内部控制评价概述

内部控制评价为实现目标，确保内部控制的有效性，必须围绕内部控制的五要素进行，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五个要素。内部控制评价的主要原则有：全面性原则、重要性原则和客观性原则。企业内部控制评价的方法主要有两种：详细评价法和风险基础评价法。

二、中小板上市企业内部控制评价的问题及成因分析

（一）中小板上市企业内部控制评价存在的问题

1、报告格式和内容参差不齐且不够完善。从报告格式方面来看，中小板上市企业虽然能够依法执行内部控制评价，但大多企业并未严格按照要求执行，在提供的报告格式上较为随意：所披露的内部控制评价报告内标题和结构与要求完全不符[1]；对其面临的风险、存在的困难以及完善的具体措施没有披露；还有部分企业没有以正式的书面文件对其内部控制信息进行评价。

2、盲目照搬内部控制评价的指引要求。许多中小板上市企业虽积极建立良好的内部控制制度，开展内部控制评价工作，却没有根据实际内部控制体系发展情况进行相应调整，对适用于主板市场的内部控制评价要求盲目照搬，缺少自身内部控制体系建设计划[2]。

3、企业开展评价工作的主动性不足：虽然会如期披露企业内部控制评价报告，大部分中小板上市企业只会对其有利的内部控制评价进行披露，或对其内部控制作简单评价，对其内部控制很是的执行情况或即将面临的风险却避而不谈。目前中小板上市企业已经开展了内部控制评价工作，然而中小板上市企业并没有像主板企业那样设立单独的评价部门以及工作人员，这使其自身职权与在内部控制执行的过程中的职权产生交集，严重影响到内部控制执行的有效性。

（二）中小板上市企业内部控制评价问题的成因分析

1、受到中小板上市企业特殊性影响。其一中小板上市企业多为规模较小、成长速度快且主营业务单调的企业。其二，中小板上市企业中管理者则直接对企业进行管理，中小板上市企业简单的经营模式使管理者认为没有必要付出昂贵的成本去建立复杂的内部控制体系[3]。因此在此时要求中小板上市企业按照其规定进行内部控制评价必然会让中小板上市企业产生抵触心理。

2、缺乏必要的经验和指导。一直以来，我国在资本市场发展的进程上都离不开对国外资本市场发展的借鉴，通过借鉴国外发展的经验，从中吸取教训加以改善，形成符合我国国情的发展模式。但就目前我国发展状况看来，国外的内部控制评价模式与我国所采取的存在一定程度的差异，这使我国企业无法直接借鉴国外的一些经验。

3、社会需求不足。大多中小板上市企业的管理层对内部控制的认识并不深，认为制定内部控制制度会在短期内增加成本，降低管理者自身效率，且披露企业内部控制存在的问题会产生负面影响，阻碍企业的发展，致使企业尽可能不披露不利报告；再者中小板上市企业从上到下都没有意识到内部控制评价的重要性，而内部控制制度又对其约束，迫于规定的压力企业只能被动的执行。

三、中小板上市企业内部控制评价的完善与加强

（一）完善内部控制评价的监管体系

1、完善内部控制评价相配套的法律法规。完善我国与内部控制评价相关的法律法规，加强法律环境建设。建立健全《公司法》等相关法律规范的内容，增加对内部控制评价披露违规的处罚手段，加大惩戒力度，提高法律对企业的威慑力；加强对中小板上市企业内部控制评价信息披露的监管，提高其违规成。

2、政府和社会共同进行内部控制评价的监管。建议充分发挥各地区政府的监管优势，通过加大执法力度、建立诚信档案等法律手段，加强惩处措施的落实。着重加强对部分中小板上市企业主要控制环节以及高管舞弊等严重违规现象的监管。建议在政府进行内部控制评价监管的同时，将会计事务所等中介机构的社会监管与政府监管相结合，因此政府和社会在监管工作中应以对过程的监管为主，以对结果的监管为辅，监管过程中与企业保持密切联系，在内部控制评价产生缺陷时及时进行纠正。

（二）加强对中小板上市企业内部控制评价工作的指导和理论研究

1、建立中国的中小板上市企业内部控制评价指南。要政府相关部门对中小板上市企业内部控制制度加以改进，制定出符合中小板上市企业特点的制度，并对中小板上市企业内部控制评价应披露的报告内容、详细程度、报告格式做具体要求，使中小板上市企业的评价报告形成统一的标准。

2、开展中小板上市企业内部控制评价遵循成本的理论研究。企业可以通过提高工作效率和盈利水平来降低内部控制评价工作的成本。根据研究表明，适当的风险导向原则可以显著减少企业内部控制评价的工作量，从而降低评价成本。另外，提高企业的盈利水平可以增加企业的可信度，改善企业形象，增加披露内部控制评价报告的动力。

（三）建议采取风险导向的评价方法

建议企业能够提高风险意识，提早采取风险导向法，改进风险管理手段，增强风险评估能力。首先，提倡建立企业风险文化，通过开展企业内部风险管理框架的培训，强化企业从管理层到职员的风险防范意识。其次，丰富企业信息沟通渠道，使管理者与员工之间保持良好的沟通，实现管理信息化。最后，建议企业针对风险管理不同环节设立专门人员，明确其责任，负责评估企业面临的风险、监控风险动态、制定应对策略并实施措施。

（四）提高公众对于内部控制评价的认识程度

1、培养投资者关注企业内部控制评价报告的习惯。为了使我国证券市场能够健康发展，保证投资者自身利益，投资者应提高内部控制评价报告的使用意识，培养良好的关注内部控制评价报告的习惯，在在投资之前主动了解关注企业的内部控制评价报告，为企业内部控制评价提供外部动力，有助于企业内部控制体系的完善。

2、加强社会公众对内部控制评价报告的需求。一方面从个人投资者的角度，要求投资者减少投机心理，多关注企业内部控制信息，学习内部控制专业知识，能够有效辨认不同质量的内部控制评价报告。另一方面，建议增加机构投资者所占比重，机构投资者作为内部控制评价的有效使用者，培养机构投资者有利于企业意识内部控制的重要性。

（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 刘文锦.中小企业内部控制存在的问题及对策[J].财会通讯，2012（29）：103-104.

[2] 陶娅.基于风险管理的中小企业内部控制问题研究[J].会计之友，2015（23）：28-32.

[3] 刘骏，李庆.我国企业内部控制信息披露探析[J].财务与会计，2013（01）：209-213.