浅析定额成本法与逐步结转分步法的结合应用

黄小榆

摘要：定额法与分步法是成本核算的重要方法，两者各具优劣势，而将两者结合应用，能够有效弥补各自的缺陷，便于企业加强成本控制、成本分析、成本核算以及成本考核工作，充分发挥成本核算信息在企业经营管理中的作用。本文从介绍定额成本法的特点和作用入手，就其与逐步结转分步法结合应用的必要性和实施方法进行探讨，期望对企业建立和落实标准成本制度有所帮助。

关键词：定额成本法；逐步结转分步法；结合应用

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-01

一、定额成本法概述

1.定额成本法特点

定额成本法是企业加强定额管理和成本控制所采用的产品成本计算方法，具体是以产品定额为基础，加上脱离定额、材料成本、定额变动等方面的差异，获得产品实际成本，这是一种相对成熟的成本计算辅助方法。该方法的特点体现在以下三个方面：一是事前确定成本目标，即制定产品消耗与费用定额，明确定额成本；二是事中加强成本差异核算，即在生产费用发生时分别核算在定额规定范围内的费用与差异；三是事后成本分析与考核，即在月末定额成本上加减各项差异，将实际成本与成本控制目标进行对比分析，并将其作为成本考核的重要依据。

2.定额成本法的作用

在企业运营管理中，应用定额成本法的作用主要体现在以下方面：一是能够对成本进行科学有效的管理。企业在核算过程中应用定额成本法，可以形成一套相对完整的资料，通过对它的分析，能够从中找出不足之处，据此可对成本管理进行改进和完善。二是可对成本进行控制。企业提升经济效益的所有方法和途径中，成本控制的效果最佳，通过对成本的有效控制，可以给企业带来巨大的经济效益。定额成本法的应用，可以使企业始终将成本控制在定额以下。三是能够对产品进行定价。企业在对产品进行定价时，一般都会将成本作为重点考虑因素，换言之，以产品成本为基础进行的定价最为合理，定额成本在产品定价中起着至关重要的作用。四是为经营决策提供支持。企业财务部门的成本管理工作，可以给管理层决策提供大量有价值的信息，定额成本管理同样具有这一作用。现如今，市场竞争日趋激烈，信息量越来越大，客户对产品的要求也逐步增多，通过定额成本分析，可以使企业管理层依据市场情况，做出正确的经营决策。

二、定额成本法与逐步结转分步法结合的必要性分析

逐步结转分步法是按照产品加工顺序，结合成本、费用、产量记录，对自制半成品成本进行计量，并按照半成品加工步骤，对自制半成品成本进行逐步结转的成本计算方法。在成本核算中，如果按照实际成本结转自制半成品，则会存在一些问题。如，自制半成品的成本结转受各生产步骤和逐步积累结转的限制，待上步计算完产品实际成本后才能进行下步的成本计算。如此一来，降低了成本计算效率，不利于会计报表的及时编制。同时，上步完工产品成本对下步产品成本变动能够产生直接影响，难以将其作为划分成本责任、实施成本考核的依据。为了解决这些问题，建议将定额成本法与逐步结转分步法相结合，采用定额成本计价作为各步骤之间自制半产品的成本转移依据。在这种情况下，企业生产部门可对外购生产要素和为基本生产提供的劳务制定结算价格，为成本费用控制和考核提供依据，保障责任成本控制制度落实到位。

三、结合应用方法

1.结合应用思路

定额成本法与逐步结转分步法在企业自制半成品计价结转中结合应用的关键在于结算价格的合理制定、产品成本差异构成要素的确定、正确的计算过程等，各个步骤的成本差异会被直接计入到最后步骤完工产品的成本当中。由于各步骤的成本差异并不会随着生产过程结转和累积，所以，第一步骤以外的其它步骤的产品实际成本中均包含了上个步骤的产品定额成本。经过步骤成本差异调整后的产品实际成本，只能够对本步骤的耗费情况进行反映。

2.结合应用程序

在对定额成本法与逐步结转分步法进行结合应用的过程中，应用程序非常重要，其直接关系到应用效果。为此，必须确保结合应用程序合理可行。在逐步结转分步法中，各个步骤均会对外购生产要素进行耗用，同时，会接受企业内部辅助生产部门所提供的劳务，上述种种，应当全部按照计划价格进行计价。而各个步骤中的自制半产品，则可按照定额成本分成若干个项目结转到下一个步骤相应的成本项目当中，由此可以对成本结构进行反映，有利于防止成本还原问题的发生。两种方法结合应用的具体程序如下：

（1）各个步骤期初，期末在产品成本，全部按照以下指标进行计算：产品结存数量、材料投入率、完工率、定额成本标准等。各个步骤完工产品的实际成本可用下式进行计算：期初在产品定额成本+上个步骤转入自制半产品定额成本+本步骤实际发生的各项费用-期末在产品定额成本=完工产品的实际成本。

（2）对各个步骤完工产品实际成本与定额成本之间的差异进行计算和汇集，经过平行汇总之后，直接计入到最后步骤完工产品的成本当中。

（3）将完工产品的定额成本作为依据，对从各个步骤平行汇集的各项成本差异进行调整，具体包括外购生产要素价格差异、辅助生产费用差异等，据此对完工产品的实际成本进行计算。

四、结论

总而言之，定额成本法与逐步结转分步法相结合，能够加强产品成本、生产费用与定额之间的紧密联系，进一步提高成本计算的及时性和准确性，有利于充分发挥定额在成本控制中的作用。与此同时，两种方法相结合可充分发挥各自的优势，便于企业划分生产单位成本责任，落实标准成本制度，不断提高成本控制水平。

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