浅析营改增对服务型企业的影响

江珊珊

摘 要：本文针对2016年5月1日全面实行的营业税改增值税政策，阐述营改增政策的相关背景，分析营改增政策对服务型企业财务的具体影响，并结合营改增政策的主要特点来提出应对策略，旨在为广大服务型企业的财务管理提供参考。

关键词：营改增 服务业 应对策略

增值税和营业税原属于我国主要的两大主体税种。营业税改征增值税（下文简称“营改增”）政策在全国的推行主要分为三个阶段：2011年政府批准财务部以及国家税务总局共同推出营改增试点方案，2012年将试点地区增加至8个省市，2016年起全面实行营改增政策。

一、营业税改征增值税政策的必要性

长期以来，增值税和营业税是我国并行的两大税种，然而随着全球经济一体化的发展，这种税收制度中的存在的问题日益凸显，其主要问题就是出现重复征税现象。例如，餐饮服务公司收取客户200万元服务费用，按200万元×5%缴纳服务业营业税。收取的200万元中，餐饮服务公司将原材料采购承包给A供应公司20万元，将技能培训承包给B培训公司20万元，将配送服务承包给C物流公司20 万元，则A、B、C公司分别按20万×5%缴纳其他服务业营业税，餐饮服务公司实际收取200万，但是最终营业税税基为260万元，这里就有重复征税。因此，营业税改征增值税的政策是经济发展趋势的产物。营改增政策将企业缴纳应税项目改征增值税，其主要内容是营业税改征增值税。通俗来讲，在营改增政策发布之前，税务局一般都是直接对企业的营业总收入进行严格的营业税征收，这就可能导致企业多次出现重复缴税的尴尬情况。实行营改增政策能够有效解决企业重复缴税以及不断缴税的问题，降低企业成本，对促进企业稳定有着积极意义。因此，企业应了解到营改增政策带来的实际影响，并根据自身情况来优化运营策略。本文主要从服务业的角度来分析“营改增”对企业财务管理产生的影响并提出应对策略以供参考。

二、营业税改征增值税后的相关影响

1.增加会计核算的复杂性。营业税改征增值税，不仅是税种的改变，还是价内税到价外税的更替，以及会计科目的变化。并且在现阶段，我国很多服务型经营的企业存在混业经营的情况，若企业未能有效区分自身经营业务的实际性质，并且无法准确核算自身服务业务的明细，这就容易导致服务型企业需依照税率较高的税收种类来核算。以上因素都在一定程度上增加了营改增后会计核算的复杂性。例如，具有投资和自用特点的酒店式公寓，在营改增政策实行之后就应按照不同的用途选择不同的适用税率去计算缴纳增值税，若是用于住宿并提供配套服务，适用6%税率；若是仅将公寓转让他人使用不包括配套服务，则属于不动产经营租赁服务，适用11%税率。鉴于此，服务型企业应对不同税种的经营业务进行有效分类，再进行相应的会计核算。

2.对不同类型的服务业带来不同的减税效果。在营改增政策发布之前，财务部门往往是按照营业额计税的一种方式来统计企业实际的缴税金额。但在营改增政策发布之后，财务部则根据企业不含税销售的具体价格来进行统计。如此一来，对于一些材料成本较低而人力成本较高的服务型企业来讲，其增值税的实际缴纳额度比之前增加较大。一旦企业存在税收增加过快而收入增加过慢的情况时，就会严重阻碍企业的市场前进步伐，甚至倒闭。例如，对于建筑装修服务业来讲，实行营改增之前的营业税和附加税总额仅有3.3%，在推行营改增之后的增值税上升至为12.1%。但对于另一些服务业，营改增有着重大利好。例如，对于生活服务业来讲，原来是按照5%的税率交纳增值税，营改增后一般纳税人适用6%的增值税率，小规模纳税人适用简易计税3%的征收率，假设小规模纳税人的实际年收入为100万，需缴纳5万元的营业税。在营改增政策的规定下，同样是100万收入，只需缴纳100÷1.03×0.03=2.91万，这样就减少了2.09万元的税收。由此可见，即使税率只提升了1%，考虑到进项税额的抵扣，营改增政策带给服务型企业的减税效果明显。

3.增加发票管理的难度。随着营改增政策的不断深入，服务型企业的发票种类也产生较大变化。在以往，服務型企业只要开具一张服务业发票，但在营改增政策的影响下，增值税的进项税额和销项税额的抵扣都需要凭票抵扣，这就给发票管理带来了挑战。现阶段，企业在对增值税发票给予管理时，需要关注不同纳税人所使用的发票。一般情况下，小规模纳税人和一般纳税人使用的发票种类是不一样的。例如，增值税专用发票的领用只限制于增值税一般纳税人。因此，服务型企业应根据企业自身特征合理使用发票，这样能够有效地规避法律风险。此外，需要注意增值税发票的最大限额与营业税的最大限额有着较大差异，而普通发票的实际限额则相对较低。正常情况下，服务业增值税的实际发票限额只有10万，而实际上服务行业的平均限额远高于这个额度。要想申请较大数额的发票，往往需要较长时间，这就给服务型企业业务的实行带来影响。总之，实行营改增政策之后，服务型企业应根据自身企业特点对现行的发票管理制度进行整改和优化。

4.对财务管理工作者具有更高要求。随着营改增政策的不断深入，服务型企业现有的财务报表以及会计科目均会随着政策进行调整，这就使得财务报表变得更为科学复杂。此外，服务型企业财务人员在营改增政策实行之前只需根据核算收入以计算营业税，而在实行营改增政策之后，财务人员要计算增值税，这不仅涉及进项税额和销项税额的抵扣，还涉及销售折让和商业折扣等一系列的项目处理，需要注意的是其中一些税额的抵扣需要取得专用发票才能生效，这就需要财务部门和其他各部门协调好发票的相关管理。诸多新政策的实行带来的变化无疑给财务管理工作者的会计能力提出更高要求。例如对于餐饮业来说，食材的采购中农产品占大多数，而农产品的特殊性导致其进项税额的抵扣对于营改增之后的财务人员是个难题。

三、营业税改征增值税后的应对策略

1.对税务筹划进行有效完善。营改增政策的出台意味着服务型企业在进行税务筹划时，需要考虑所得税的变化带来的影响，从而制定更加科学合理的税收计划。例如，对于餐饮服务业来说，尽管营改增政策有效避免了重复征税的问题，但餐饮业在实际执行过程中还还存在着无法取得增值税专用发票，出现大量不可抵扣进项税额的支出或者可抵扣进项税额占总支出比例小等诸多难题，这就容易出现税负不减反增的局面。针对此，通过分析增值税的优惠条件，政府相关部门可以考虑扩大服务行业进项税可抵扣范围，例如可以考虑人力、劳务成本和机器折旧维修费用、租金等固定成本费用，如此便有利于大多数服务型企业真正意义上的减少税务负担。此外，服务型企业属于劳动密集型行业，很多岗位都适用于残疾人士，例如宾馆的保洁，当残疾人士达到一定数量，也可以获得一些税收优惠。同时，服务型企业在对服务项目进行定价时，应调整之前营业税环境下的定价策略，并根据实际需求来增加服务价格，以此弥补营改增政策给企业利润造成的损失，在必要情况下可设立税务部门，以便对增值税的税务筹划以及发票管理进行有效控制。

2.加大发票管理力度。在营改增政策实行之前，服务型企业通常只要开具一张服务业的发票，无需对发票管理工作投入过多精力。但在营改增政策实行之后，由于增值税具有较强的可抵扣性，一般纳税人往往要开具一张专用的增值税发票。这个转变对于很多服务型企业都是需要提高关注的。例如，餐饮业在之前缴纳营业税，对发票的开具要求不高，而在实行营改增政策之后，餐饮业就不能忽略增值税发票的问题，一旦取得的发票不合法合规，都会使企业失去抵扣资格，增加企业费用支出。对此，餐饮业应尽可能选择性价比高，并能够取得相关发票的供应商进行材料的采购。营改增后对发票的严格规定，服务型企业应要求发票管理部门能够实施专人专管制度，确保发票的合理使用。同时有关部门应对增值税发票的实际开具流程进行合理规范，并依照规章标准来执行发票管理工作的各项事务，禁止随意将发票丢失、借出以及撕毁。由于现阶段我国还存在少数服务型企业尚未制定完善合理的发票管理流程，而“营改增”后存在虚开增值税发票的风险，因此税务部门应对这类企业进行有效指导，确保这些企业能够规范完成发票管理工作。

3.加强会计从业者的综合素质。营改增政策不断深入的背景下，发票管理工作以及财务报表分析工作存在的变化向会计从业者提出更高要求。对此，财务人员应充分认识到营改增政策的内在要求，包括营改增政策的基本内容、现实意义以及财务影响等。同时，财务人员应根据自身企业所处行业的特点来改善现有的财务制度，并且进一步加强对增值税专用发票的重视，迅速掌握相关法律法规和处理原则，并投入更多精力对其进行管理。此外，财务人员还应了解计税基数以及实际税率，在税费计算前对增值以及营业税进行正确区别，分清企业属于哪类纳税人，并确认各企业所适用的实际税率，进而对各类企业进行相应的含税换算以及不含税换算。

4.完善财务报表中所含的列报。在实行营改增政策之后，企业财务管理工作的会计换算项目、业务处理流程均出现较大调整，这就使得财务报表变得更为科学复杂。在这种情况下，服务型财务管理者不能依照过往的报表编制内容来制定新的财务报表，而应深入了解企业服务业务的各项税收。例如酒店商品的售价在营改增政策实行后也有了一些调整，由于酒店兼营的特殊性，在酒店就餐和打包带走的食物使用的是不同的增值税税率。因此，财会工作者应尽快适应实行营改增政策之后带来的改变，完善会计核算流程，并且在新的财务管理背景下掌握新税制的要求，进而从市场经济以及税收制度的角度来探讨营改增政策对企业发展造成的影响，以促进企业的稳定发展。同时不断完善财务报表中所含列报的编制内容，为财务管理者提供更为准确的财务信息，进而适应税制改革带来的新局面。

四、结语

税收政策一直都是广大企业重点关注的内容，与各行业的发展有着密不可分的关系，尤其是服务业，近年来在我国的国民经济发展中占据了重要地位。因此在營改增政策不断深化的背景下，服务型企业要突破惯有思维，尽快适应营改增政策带来的改变。优化内控机制，加强对增值税专用发票的管理，降低不合法风险；不断提高财会工作者的业务能力，在充分了解营改增政策的基础上完善企业会计核算流程；同时有效协调各部门的业务工作，积极配合有关部门对发票管理工作各项事务的执行；完善财务报表中所含列报的编制内容，为财务管理者提供更为准确的财务信息；清楚企业定位，选择合适的纳税人身份，掌握最新税收政策动向，制定科学合理的税务筹划。总之，服务型企业应抓住营改增政策带来的机遇，为自身有序营运打下基础。

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