“营改增”对金融企业实务操作方面的影响研究

【摘要】金融业是国民经济的根基，对国家的经济发展与社会稳定意义重大，并对市场经济起着宏观调控的作用。因此，随着“营改增”适用范围的加剧，金融业实行“营改增”是必然的趋势。

【关键词】营改增；金融企业；实务操作；财务报表；增值税发票管理；金融产品

我国自从实施“营改增”以来，发挥出极大的优势，很大程度上避免了重复征税现象，然而，“营改增”也使一些企业由于试点范围狭窄、非试点区域不能提供专用增值税发票等因素，使得赋税大大增加，对企业的发展造成不好的影响。本文主要针对“营改增”对金融企业实务操作方面的影响进行深入的研究。

一、金融企业“营改增”面临的问题

总的来说，营改增”的实施是有利于金融业的发展的，在全国各个试点的实行效果良好。然而，因为企业相关制度的不够完善以及对新政策缺乏有效的应对措施，很多企业在“营改增”的问题上存在很大的问题，亟待完善。

（一）金融企业内部课征税基发展问题

企业在“营改增”期间，应该使课征税基更加的完善。对于金融行业来说，可以实行税收的免收政策，使税收的缴付大大减少，然而，这会对社会和政府的财政发展产生非常不利的影响，使其失去平衡，金融企业免税的程度与政府的财政有着非常密切的关系，因此，在税制改革期间，应该努力完善课征税基制度，对于各种可预知的风险因素进行有效的整改，就税收税率而言，税率对于企业的收入有着直接的影响，对某些企业来说，在征收增值税之后，增值率直接影响着实际税率，因此，稅率应该依照企业的具体情况来定。

（二）制度体系存在问题

在税制改革的过程中，营业税收影响着地方财政的构成，然而，各地区的财政制度并不完善，营业税的征收是由地方政府进行统一进行的；增值税是由中央或地方政府根据一定的比例进行征收，但是，实施营改增之后，造成地区政府的财政收入大幅度的减少，使得地方政府的财政压力大大增加，然而，为了促进企业更快的发展，增加营业收入，仍要坚定不移的响应国家发展政策，得到更好的发展。

二、“营改增”对金融企业实务操作方面的影响分析

与其他行业相比，金融业业务种类复杂、交易次数多、交易金额大，“营改增”实际操作起来比较困难，在实务操作方面的影响具体表现在以下方面。

（一）影响企业的税负

关于税务制度的改革，企业最在意的莫过于改革后税负的改变。就实施效果而言，微型企业得到的好处最多。对纳税人来说，“营改增”之前，需要上缴营业税，企业经营所购买的货物以及正常运营所需的设备等本来已经相当于缴纳了增值税，但是却只能作为成本而不能抵扣需缴纳的增值税；改革之后，是能够抵扣进项税金的，而在改革前，企业在缴纳企业所得税的时候，却没有了在税前抵扣营业税和增值税，因此，企业的经营模式影响着企业税负的多少。如果金融企业实行6%的税率，那么并不会造成企业税负的大范围的降低，甚至还有可能使税负增加。在税制改革初期，增值税率要高于营业税率，而且增值税计税机制并没有完善，造成企业所得税负跟以前相比有所增加，但是伴随着增值税体制的逐步完善，企业税负与改革前相比大幅度降低，实现了降低企业税负的目的。

（二）对财务报表披露的影响

“营改增”在金融企业实施之后，金融企业可以抵扣很多进项税额，如：购买的固定资产以及设备仪器等。在资产负债表中，累计折旧也会相应的减少。在负债类的应交税金项中应添加“应交增值税”项目，应交营业税不再列报，大大的减少其成本费用，企业利润自然随之增加，而且，资产负债表中的未分配利润也会增加。因为增值税的进项税额能够进行抵扣，所以会造成金融企业投资活动的现金流出有上升的趋势。实行税制改革后，金融企业的成本费用势必会有所减少，经营活动产生的现金流量会也会随之增加。

（三）对增值税发票管理的影响

金融业是当今时代新兴起的行业，然而，其发展势头却很猛，其消费群体涉及中国各个地区，因此，它的业务量是极其庞大的，若要实现增值税发票的有效开具，就必须要投入大量的人力、物力以及资金，面临如此巨大的工作量，势必会调用企业的一切与之相关的有利资源，并进行整合研究。如：发票的开具涉及到企业或者用户的基本信息，那么在搜集用户基本信息的过程中肯定会消耗掉大量的时间，工作量极大，极其耗费精力。因此，在税制改革的过程中，应该采取有效的措施来适应金融业的发展，唯有如此，才能更加有利于经济的发展。地方政府在针对利息征收增值税的时候，对于能否把它当作进项税抵扣并不肯定，在当今的时代背景下，运用先进的科学技术扫描进税票，再通过电脑系统进行详细对比，这样就完成了抵扣进项税的一切环节，因此，若企业或者用户在电脑系统进行个人操作，将二者进行对比，容易产生很大的问题，因此，应该结合具体情形进行整合之后再处理，这样才能避免问题的出现。

（四）金融业产品的创新与研究的影响

金融业实施“营改增”，应该根据税制改革后的特点采取必要的措施来适应新的税制制度。新的税制制度有很多类型，因此，针对不一样的金融产品应该有不一样的税制制度与之匹配，比如：根据金融产品的差异使用不一样的税率和纳税的手段，因此，在设计金融产品的时候，就应该考虑到和纳税方法的结合，金融产品的税率影响着金融企业的盈利大小，金融产品的税率越低，越能够创造更大的经济效益。金融业中最典型的莫过于银行业，在对产品进行设计的时候，可以考虑增值税转化问题，若增值税能够转化，银行业就会节省大量的成本，对于企业的发展大大的有利。如今的金融市场上，拥有着大量的金融产品，对于金融产品的转让负差来说，是不允许转入下一个会计年度的，具备非常大的局限性，银行通过买进卖出的投资手段，来平衡负差和盈利，这在一定程度上避免了负差的浪费，然而，却使银行的成本大大增加，企业利润也随之减少，浪费了大量的资源。

三、金融企业应对“营改增”的具体措施

（一）结合“营改增”的改革特点，调整会计处理方法

1.增加会计科目。

增加“应缴税费—应缴增值税”的会计科目，购买引进增值税税控系统专用设备，出现维护费用的时候，按照相关规定和要求进行会计处理。

2.调整会计科目的会计处理方式。

根据目前的会计处理准则，在银行损益表中的“主营业务收入”所核算的金额指的是含营业税的“税前收入额”，而在“营改增”之后，“主营业务收入”核算的金额指的是不含增值税的“税后收入额”，所以，税制改革后，在财务处理上的记账方法发生了很大的变化，因此，银行财务人员应根据税制改革后的相关变化，调整会计处理的方式。

3.分开核算不同税率的业务。

税制改革后，增值税的税率以及征收率的经过多次的调整。未来金融业适合多少的税率，目前尚无定论。银行在混业经营中，针对不一样的稅率项目必须分开进行核算，否则的话，就会统一适用高税率，所以，银行在税制改革之后，应该针对混业经营的业务分开进行核算，确保其适用低税率，最大限度的降低税负成本。

（二）理性分析“营改增”带来的影响

金融企业应该结合改革试点的相关政策，对于将来实施改革时可能会产生的影响进行合理的分析和预测，主要针对增值税成本和现金流产生的影响进行深入的分析。比如：实施“营改增”之后，企业的税收负担大大减轻，税后利润获得显著的提升，企业能够针对现有的业务和结构进行适当的优化，比如，在某些业务上，在不损失企业自身利益的条件下，可以让利于客户，大大提高企业的社会效益；然而，若实施“营改增”后，金融业使用增值税一般纳税人的计税方式，那么金融业的税收负担可能会有所升高。因此，金融企业应该结合现有的税制制度，进行有效的税务筹划，尽可能的降低税负。与此同时，企业必须在遵守法律规定的前提下，通过获得发票来抵扣进项税。

（三）积极申请享受过渡性财政支持

大多数企业在税制改革的过程中会面临暂时性困难，针对此种现状，政府通过一些政策来进行扶持，对于某些企业进行过渡性的资金支持。所以，在税制改革初期，企业如果面临难以解决的困难，可以申请财政支持。通过申请过渡性的资金支持，帮助企业解决困难，避免由于突然增加的赋税压力，使企业无法正常的运转。然而，这种过渡性财政支持，只能缓解一时之需，却不是企业发展的长久之计，企业应该结合自身经营的特点，进行有效的税务筹划，享受国家出台的优惠政策。

四、结束语

金融企业实施“营改增”的举措可以有效的减少企业的税负，然而，金融企业如果不能采取有效的准备措施并做出相应的调整，不但不能够减轻税负，还会使企业面临的压力大大增加，所以，金融企业必须充分重视税制改革，及时采取应对措施。

参考文献

[1]符冰若.营改增对金融企业的影响分析[J].现代商业，2014，（1）.

[2]吕晨.金融企业实行“营改增”的影响和对策分析研究[J].品牌（下半月），2015，（2）.

作者简介：刘鑫茹（1986-），女，内蒙古扎兰屯人，中国人民大学在职研究生，研究方向：会计学。