“营改增”政策下中小企业税收筹划的研究

蓝李娜

【摘要】税收是中小企业经济管理中的重要内容，进行税收筹划是企业财务管理中不可或缺的重要部分，对实现企业价值最大化具有重要的作用。本文对基于“营改增”的中小企业税收筹划展开了研究，分析了中小企业税收筹划的现状，并提出了基于“营改增”的中小企业税收筹划完善策略，旨在为有关需要提供帮助。

【关键词】中小企业 税收筹划 现状 策略

【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2016）11-0250-01

随着我国社会经济的快速发展，市场经济也取得了极大的进步，为减轻企业的纳税负担，避免重复收税的现象发生，政府出台了“营改增”政策，这是我国税收制度上的一项非常重要的减税措施。对中小企业的税收筹划具有重要的影响，税收筹划是指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的安排、选择和策划，从而实现税收负担最小化等目的的措施。而基于“营改增”的条件下，中小企业如何调整策略，顺应时代发展的潮流，合理地进行税收筹划是当前的一个重要课题。鉴于此，笔者进行了相关介绍。

1.基于“营改增”的中小企业纳税筹划现状

中小企业因其自身因素决定了其管理制度与财务制度均会有不同程度的缺陷，在其进行纳税筹划的时候，这样的问题就不可避免地被放大。

1.1 概念理解不透彻

对于纳税筹划的概念混淆，基本可以从两方面来说明。其一是主动性，主动性指的是以纳税筹划为掩护，进行偷税、漏税行为，其对纳税筹划概念反其道而用之，在保证自身收益的同时损害了国家利益。其二是被动性，主要指对纳税筹划的概念理解不透彻，不能合理利用税法漏洞进行规避或减轻税负的活动，稍有不慎，避税将变成偷税与逃税。

1.2 对纳税筹划认知缺失

纳税筹划的成败是以法律为准绳的。我国的现状是，许多中小企业管理层认为纳税筹划是靠关系与人情，只要得到当地税务机关认可，就可称之为纳税筹划。这种思想的渊源深厚，我国历来人治大于法治，导致这种错误思潮的蔓延。而且，在实际操作中，许多中小企业通过关系路线，税负有所降低，但是这种错误认知导致的纳税筹划，没有实质上解决中小企业税负问题。这种错误认知取得成功，严重影响了税务执法，对国家造成巨大损失，并催生税务执法人员腐败，使许多依法纳税的中小企业心生芥蒂，也不利于中小企业可持续发展战略。这种错误认知必须得到根本性转变，才能使纳税筹划成为中小企业财务管理的重要环节。

1.3 整体与局部不能兼顾

整体与局部的兼顾问题是关系到税收筹划支撑中小企业可持续发展的根本所在。不能因一味强调降低税负，节约开支而不顾及整体实施效果。纳税筹划能有效降低中小企业税收负担，但是，纳税筹划从方案制定到实施，要付出一定的筹划成本。纳税筹划的成本主要体现在其方案的设计，深层次而言，还有实施的机会成本、管理成本以及纳税筹划的风险成本。综合考量之后制定的纳税筹划策略，才能有效降低企业税负。如果整体与全局兼顾不到，有可能出现税收筹划的收益小于其综合成本，导致税收筹划彻底失败。

2.基于“营改增”的中小企业税收筹划完善策略

“营改增”政策的出发点在于降低税负，避免重复征收，这与税收筹划的目的相同。营业税改增值税后，表现出来的税负重、弹性大、筹划空间大等特点都极其有利于税收筹划发挥作用，使中小企业的税收负担大幅降低。针对“营改增”背景下的中小企业税收筹划完善实施，应从以下几个方面着手进行：充分利用税收优惠政策、合理选择纳税人身份、从经营多维度进行纳税筹划、完善财务人员培训机制等方面。

2.1充分利用税收优惠政策

“营改增”政策对一些行业的使用税率进行了优惠调整，企业要善于把握与应用，将这种优惠政策变为企业合理节税的工具。

2.2 合理选择纳税人身份

“营改增”后，一般纳税人与小规模纳税人之间因身份不同，其适应税率也不尽相同。换言之，不同的身份对纳税筹划有着不同的影响。合理选择纳税人身份是中小企业降低税负的有效措施，应按实际需求不同，注意这方面的变化。一般纳税人与小规模纳税人的身份不同，其所承担的税负不同，另一方面，小规模纳税人还要有健全的会计核算制度，要有专业会计从业人员，这其中的人力资源成本也应计入纳税筹划中。一般纳税人的增值税征收管理较为复杂，相应地投入的人力与物力资源也会较多，在“营改增”背景下，中小企业要综合衡量两种身份之间的优缺点，再依据企业自身需求制定合理的税收筹划策略。

2.3 从经营多维度进行纳税筹划

在“营改增”背景下，中小企业在经营过程中，因供应商不同或者数量不同的供应商，其对企业造成的增值税负担不尽相同。当前的经济环境中，分工日益精细，中小企业的运作模式需要与多个供应商产生联系。在原料或半成品的购进环节，在货物运输环节，往往夹杂着增值税负担。这些环节就是纳税筹划的用武之地，税收筹划可以使采购环节更为合理，更为有效，在不影响企业正常运作与采购质量的前提下，进行合理筹划，使成本观念贯穿于企业经济活动的始终。在销售过程中，特别是外贸型企业，其进口与出口行为，不可避免地产生进项税，这时候产生的进项税可以用营改增政策下的税收筹划进行有效规避。企业可以将自身的劳务服务进行外包，通过外包模式抵扣一部分进项税，使税负趋于最小化。可以说，“营改增”背景下，增值税往往贯穿于企业的所有经济活动之中，这也是上面提到的税负重问题，通过合理、合法的方式，有效规避或减少企业各个经济活动环节中的税负，对企业而言是最行之有效的降低成本的方法，同时，也对推动税收筹划的普及应用有着重要意义。

2.4 完善财务人员培训机制

不同税收政策下，完成税收筹划的始终是具有较高素质的财务工作人员。因此，在“营改增”背景下的财务人员培训机制的建立势在必行。不同的经济环境需要不同的税收筹划策略，不同的税收政策也要求有与之相适应的税收筹划策略。高素质的人力资源储备是完成税收筹划政策制定、实施的必要保障，也是中小企业能够长期、有效实行税收筹划策略的基本条件。中小企业要重视财务管理人员对于税收筹划专业知识的学习与更新，使企业始终在合理合法前提下保持较低税负而得到长远发展。

3.结语

综上所述，税收筹划是中小企业财务管理的一项重要工作，对实现企业税收负担最小化、获得最大的经济效益起着十分重要的作用。因此，中小企业要抓紧“营改增”带来的机遇，结合企业自身情况，制定科学合理的税收筹划方案，从而有效降低企业税收负担，实现涉税零风险、企业经济效益最大化的目标。

参考文献：

[1]许道有.浅谈健康管理企业在营改增下的纳税筹划策略[J].财会学习.2016（07）

[2]陈礼祥.“营改增”背景下企业税收筹划的相关建议[J].金融经济.2015（16）