浅析审计收费对审计质量的影响

薛亚平

摘 要：当前我国审计市场上出现的会计师事务所“低价揽客”的现象，不利于审计机构之间的公平、合理竞争，也严重影响了审计服务质量。因此，本文在分析了审计收费的影响因素以及审计收费对审计质量影响的基础上，提出相关的政策建议，以期提高注册会计师审计质量。

关键词：审计收费；审计质量

一、相关概念界定

审计收费一般是指会计师事务所等独立审计机构因提供审计服务向被审计单位收取的相关费用，以抵补审计支出，即被审计单位向审计机构购买审计服务所愿意付出的代价。会计师事务所的收入主要来源于审计费用。

以往的文献从注册会计师发现并披露客户违约行为的概率、财务报告等角度来界定审计质量的概念。本文引用simmunic和stein（1987）提出的关于审计质量的定义，即审计质量是以注册会计师所出具的财务报告的可信度来进行衡量的，较高的审计质量必须是财务报告没有发生重大错报漏报的风险或事项，财务报告信息真实可靠，没有或极少有人为的错报漏报行为。

审计收费在很大程度上反映了会计师事务所提供审计服务的最高价值。审计费用的高低直接决定了会计师事务所提供的审计服务质量的高低，代表着注册会计师的执业水平和专业胜任能力。此外，会计师事务所应当承担的法律责任也会对审计质量产生影响，一般来说，会计师事务所如果承担的法律风险较大，则会要求被审计单位提供较高的审计费用；反之，若会计师事务所承担的法律责任较小或不承担法律风险，则审计服务质量可能会大打折扣。

二、影响审计收费的因素

1.宏观因素

（1）审计市场的行业环境

独立审计作为一种新兴的行业，随着社会经济的发展规模不断扩大，表现在会计师事务所数量呈几何级数的增加，报考或取得注册会计师资格的人数也在不断增加，但由于业务数量有限，一些会计师事务所尤其是较小规模的会计师事务所为争夺审计业务，不惜低价承揽客户，恶意竞争，造成审计市场收费的混乱，不利于我国资本市场的健康、有序发展。

（2）地区经济发展水平

不同的城市或地区由于经济发展程度的不均衡，一般经济较为发达的地区生活水平较高，物价也相对比不发达地区的要高。审计服务作为一种特殊的商品，价格也会随着经济发展水平的高低而不同。经济较为发达的地区审计费用一般会比经济发展水平较低的地区要高。

2.微观因素

（1）审计费用定价主体

耿建新（2000）认为，审计费用定价主体可以是单一主体，也可以是多元化的、多层次的主体。单一定价主体一般是指政府作为市场经济的宏观调控者，直接规定审计服务的价格。多元化的、多层次的定价主体则不仅指国家物价管理部门可以制定审计费用的价格标准，独立的或相对独立的会计师事务所、经营者或消费者都可以参与审计收费的定价。审计收费的价格决定主体在定价时应当充分反映审计机构提供的审计服务的公允价值，审计师也不得向被审计单位索取任何或有费用。

（2）上市公司资产规模

一般来说，被审计单位资产规模越大，子公司个数较多，则审计费用相对较高。主要由以下几个方面的原因：首先，较大规模的被审计单位拥有相对完善的内部控制体系，规模经济效益较高；其次，被审计单位规模较大，子公司或分公司数量较多，则审计机构需要付出更多的劳动力和技术成本，所以会要求与自己付出的劳动量呈正比例的劳动报酬；再次，如果被审计单位拥有较为复杂庞大的组织结构或法律背景，则出现审计风险可能性较大，会计师事务所出于责任防范意识，也会要求较高的审计服务费用。

（3）会计师事务所规模

会计师事务所的规模不仅体现在事务所拥有数量较多的注册会计师或审计人员，还在于审计人员拥有较强的专业胜任能力、较多的审计工作经验以及较高的业务处理水平。资质较高的会计师事务所在提供审计服务时，更加注重审计服务的质量和效率，所以会要求被审计单位支付相对较高的审计费用，一方面可以增强事务所的社会信誉和认可度，另一方面也能保证提供被审计单位较为真实、可靠的财务报告。

三、审计收费对审计质量的影响

根据以往的研究发现，审计收费高低与审计服务质量之间存在着一定的相关性。我国学者王振林（2008）研究认为，审计收费与审计质量呈现正相关关系。审计收费水平高，意味着注册会计师在审计时提供的审计服务水平较高，实施的审计程序较为全面和完善，审计质量相对较高；反之，审计收费越低，会计师事务所进行的审计测试程序简化，审计质量也就没有保障。李桓（2015）研究认为，由于目前我国审计市场竞争激烈，审计服务需求有限且受季节性的影响，各个会计师事务所为了争夺客户资源，竞相压低审计费用，使审计市场上出现会计师事务所“低价揽客”，甚至恶意竞争的现象，审计的独立性和审计服务的质量也会降低。但也有一些学者认为，审计收费与审计质量呈反向的相关关系。如赵国宇、王善平（2008）以2003年-2007年上市公司的数据为研究样本发现，审计收费水平越高，则审计质量越差。章立军（2010）研究发现，审计收费水平的高低与被审计单位的应计利润可操作性呈显著的正相关关系，容易出现会计师事务所等审计机构与被审计单位相互舞弊，出具虚假财务报告的可能性增大，因此，审计收费越高，则审计质量越无法得到保障。

鉴于以往文献对审计收费与审计质量之间关系的研究，本文主要从会计师事务所和被审计单位两个角度来研究二者之间的相关关系。从会计师事务所的角度来说，会计师事务所的社会信誉对事务所的长远发展起着至关重要的作用。会计师事务所为了在竞争激烈的审计市场中获得更多的市场份额，必须要求拥有较高执业水平的注册会计师，在对被审计单位进行审计时实施全面的控制和测试程序，以保证出具较为完整、真实的财务报告。一旦审计失败，对于会计师事务所来讲，则会是致命性的打击。因此，会计师事务所通常会要求较高的审计费用，以抵补所付出的审计成本，保证较高质量的审计服务。站在被审计单位的角度，出于政府监管的压力，一般上市公司可能会选择较大规模的、资质水平较高的会计师事务所提供审计服务，同样可能需要付出较高的审计费用。但由于我国当前监管体制的不健全，一些上市公司出于节约成本的需要，往往会聘请规模较小的会计师事务所进行审计，对审计质量的要求相对较低。

四、提高审计质量的相关政策建议

1.不断完善审计收费制度

制定合理可行的收费标准，应当按照《政府制定价格行为规则（试行）》的相关规定，由国家物价管理部门按照市场需求主导定价，统一制定审计收费标准。此外，还可以成立专门的审计收费审议委员会，审计收费标准由相关单位或部门结合会计师事务所的行业特点以及实际情况，并参照社会各利益相关方的意见，最后经审议委员会共同审议通过确定。在不断完善审计收费标准和审计收费信息披露机制的同时还要强化会计师事务所以及注册会计师的法律责任，加强法律风险意识，使审计服务工作向着合法、合规、标准化的方向发展。

2.加强对审计市场的监管力度

审计市场的稳定有序发展需要国家审计署以及证监会加强对政府审计、企业内部审计以及注册会计师审计的监管力度。针对会计师事务所和上市公司的违法、违规操作及时给与批评和引导。对于上市公司（被审计单位）建立相应的财务舞弊惩罚机制；同时，会计师事务所一旦出现违反执业道德的事项，相关监管部门应对其进行调查和处罚，乃至吊销会计师事务所的执业资格。

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