浅谈当前制造企业销售与收款业务的内部控制

贺英

摘 要：为了加强企业的销售行为，强化内部管理，防止在企业运行过程中出现舞弊和做假账的行为，建立适合企业自身业务特点和管理要求的销售与收款内部控制制度具有重要意义，而内部控制制度作为企业管理环节中最重要的组成部分，它的建立决定了经营收入的水平。企业要生存和发展是以追求利润最大化为目标的，必须建立强有力的内部控制制度才能保证企业的经济活动按照一定的正常秩序来运行，能够自我调整能够自我制约或减少不必要的经济损失，提高企业的整体效益。

关键词：销售与收款；内部控制；制造企业

一、内部控制制度的重要性

销售是企业经营的重要关键环节，货款收入是企业创造利润的重要来源，也是企业的其他社会投资项目的重要资金支持，是企业的生存和发展的关键环节。如果企业在销售与收款业务的内部控制上面除了问题，则会导致企业的资金链断裂甚至发生破产的危险。企业产品的售卖与收银环节不仅对于企业的内控有着非常重要的作用，并且不仅要符合企业的总体制度框架下，还得要细化，通过职责分工，严格各种手续，流程等确保实现销售收入的真实性，以及货款回收的及时性等，保证了企业可以长久，持续，健康的发展下去。

企业的销售与收款业务包括了很多复杂的环节，如果企业没有一个良好的且规范化的内部控制制度，则很容易出现在实施这些环节的时候发生混乱的状况从而导致企业的管理手段失效，甚至会出现付出更高的费用却得不到和很好地收益的情况。另一方面，良好的内部控制制度可以保证职工的工作热情，充分发挥出员工的内在潜能，从而为能实现为企业生产价值做出自己的贡献。“顾客就是上帝”如果没有了客户，那么企业便没有了创造价值的地方。如果企业销售与收款业务的内部控制制度不够完善，导致客户信息缺失或不完整或是对客户的信用记录掌握不够准确没有准确的催款目标，那么就会使得企业的收益大打折扣。

除了以上所述，内控制度还包括以下几个方面：

（一）销售与收款业务的内部控制制度是法律为防止企业出现资金链断裂，在对外销售和内部收款两方不能达到透明清楚，出现假账错账等行为所规定的必须遵从的法律要求，我国《会计法》规定要求各单位应当建立，健全本单位的会计监督制度，防止出现资金循环周期断裂，企业出现破产的环境中。

（二）内部控制是防范企业外部欺诈的重要工具。有效的内部控制可以提高劳动生产率，合理规划资源配置，提高企业员工的工作积极性。

二、当今企业的内控制度所体现的弊端

销售与收款业务是一个非常危险的工作，因为它所处的环境跟别的业务不一样，它要天天跟金钱打交道，因此它的危险就表现在了很容易出事故，假账，错账，舞弊私开发票等问题。其最为常见的问题有：

（一）营业收款不透明。虚开发票，故意提前或延迟营业收款，私下里运用个人关系私自增加营业额或减少营业额，使得企业在的收入与账目不相符，营业收入不实，影响企业正常的收入和资金运转。

（二）销售收据保管环境不够安全，对收据的使用不能按照规定，随意涂抹发票收据使得数据不清晰，账户信息无法比对，商品的退换货均不登记在册，没有调整账户记录，使得资产不实。

（三）客户信用记录没有明确在册。对每一位签约客户都要开始建立信用档案，并且编辑数据库，如果需要调整用户信用等级，则要根据相关记录提出调整方案，并且企业要根据客户的信用情况建立赊账条件，对于已经赊账且信用等级不高的用户，需要完成本次账目的还款之后再决定能否继续给与其供货。

（四）由于员工的职业能力不够，使得公司账务处理不规范，销售信息反馈不当；客户信用情况不明确；应收账户户名与货款张冠李戴；坏账，错账报备改进不及时，同一会计期间前后账务处理方法不一致等等。

三、企业销售与收款业务流程内部控制的措施

（一）客户签单。客户先提出要求，再根据要求编制清单出货，验货，最后审批并进行记录在册。为了确保内部控制程序能合理的进行实施，应当要求企业内部各相关部门建立岗位责任制，明确相关岗位的职责，权限，确保销售与收款业务之间能互相制约互相监督。

（二）赊销制度。个企业可以根据自身条件来建立客户信用制度。赊销制度的管理分为两部分的内容，一个是制定最低额度，其中的额度大小是根据信用等级来确定的；二是日常的赊销管理。

（三）安排发货。部门主管要严格按照制度检查是否发货单据齐全并办理发货出库的具体事宜。

（四）按照出库单出货。存货部门管理人员必须要严格监督出货，以防有未在清单上的物品被私自带出。

（五）发票过账。为了确保销售的真实性，企业应对账单追踪有自己的方法，在最后生成总账需要凭证时，应能联查到相关收据，保证销售的完整性。

（六）收款。企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。销售人员应该将销售收款及时入账，不得账外赊账或是私自赊账，销售人员应当避免接触现款。

（七）应收账款清账。单位在选择客户时应当考核客户的信用等级，财务状况等有关情况，降低账款回收所存在的风险。

四、企业案例分析

2010年12月，华盛公司成立调查小组，对电焊条的子公司的销售与收款业务的内部控制制度进行了审查，发现电焊条子公司在生产过程中都是按照销售合同进行生产的。当生产车间完成产品后，填制产品入库单，检验合格后入库存放。其业销售部门根据合同编制发货通知单，再分别通知仓库发货和运输进行运送，产品发出后，销售部门根据发货单开具发票，并登记在册，负责运输的部门将发票一同交给财务部门，财务部门将工作人员与合同比对无误之后便可出具运杂费清单，通知出纳办理贷款结算并对账户处理。经过调查发现此公司并未设独立的客户信用调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作。

此案例与我们有所启发：企业的产品销售是企业获得价值的重要环节，因此做好销售环节的控制对于整个的内部控制来说是非常重要的，同时企业也得要根据自身的实际情况，制定适合自己企业环境和文化的制度，因为企业的内部环境与企业的外部运营是有紧密相连的，他不会脱离企业独立发展，所以内部控制制度必须要与企业内部的管理和外部的经济发展要相适应才能使得企业可以发展的更快生存的更长久。

参考文献：

[1]赵保卿.内部控制设计与运行[M].经济科学出版社，2005：19- 45.

[2]潘经民.如何完善企业内部控制[J].财会月刊，2001（5）：10- 17.

[3]赵杰.论企业内部会计制度建设[J].财会月刊，2005（7）：3- 9.