浅析应收账款占用为企业带来的风险及其管控措施

吕江华

摘要：应收账款是公司流动资产的重要组成部分，加强应收账款的控制与管理，对提高公司营运资本的效率具有非常重要的作用。本文就应收账款占用增加为企业带来的风险进行分析，并提出了相应的管控措施，以期助力企业提高资本运营效率，持续健康发展。

关键词：应收账款 风险 管控措施

随着社会主义市场经济的发展，市场竞争越发激烈，企业为了占有市场、扩大销售，往往采取赊销手段实现产品销售；而采购商为了降低本公司的资金成本，也愿意更多地取得商业信用，把付款期的长短作为选择供应商和订立采购合同的条件之一。因此，公司普遍存在应收账款占用增高、资产流动性下降、资金的使用效率降低、坏账风险增加的问题。国资委在2014年底年报工作布置会上也提出：中央企业要降低“两金”占用，降低企业经营风险应收账款为企业带来的风险。这里的“两金”就是指应收账款、存货占用资金。加强应收账款的控制与管理，对提高公司营运资本的效率具有非常重要的作用。

一、应收账款占用增加为企业带来的风险

（一）应收账款占用大量的流动资金，降低企业流动资金的周转速度

应收账款的增加，是公司从采购到销售回款前最末端占用的资金。企业为实现销售，从原材料采购到生产再到产成品入库每个环节都需要资金的投入，相应地也会增加资金占用，因此应收账款占用的增加带动相关各环节流动资金占用的增加，不止降低了应收账款的周转率，同样也降低了存货的周转率。若应收账款不能及时、足额收回，会使企业资金链断裂，产生财务风险。

（二）应收账款占用增加企业经营现金的流出

赊销虽然使企业产生了较多的收入、增加了利润，但没使企业现金流入增加。企业赊销产生的收入，要缴纳各项相关税费，催讨应收账款还要发生相关的费用支出，反而增加了现金流出。

（三）应收账款夸大了企业的经营成果，产生潜亏或发生实质损失

企业按权责发生制确认收入，则赊销收入计入了当期收入。由此也为企业带来的利润与赊销所产生的收入、利润没有增加企业的现金流入，而应收账款的增加，增加了坏账发生的可能性及风险。因此，赊销不但虚增了企业的收入，也同时虚增了企业的利润，夸大了企业的经营成果。

（四）应收账款占用的资金增加了企业的机会成本

被占用的资金，客观上要求是有回报的，而应收账款的占用，使这部分资金丧失了投资其他方面所带来的收益。

二、应收账款的管控措施

（一）提高产品竞争力，从根源上解决应收账款占用增加的问题

现在的市场，虽说是买方市场，但是有竞争力的产品使公司即使实行严格的销售政策，也不会损失市场及销售收入。

（二）严格客户的信用管理，制定合理的信用政策

发生赊销业务前，事先对客户进行资信调查。调查内容要多维度，既要包括客户的基本情况，也要包括客户的经营状况、资产负债状况、对其他供应商的付款情况等。根据调查结果，对客户进行评估，确定赊销额度及赊销期限，必要时可要求客户提供担保。

对客户的资信状况实行动态管理。在应收账款未结清及业务发生的过程中定期或不定期地对客户的资信状况进行调查、分析与管理，发生重大变化，及时调整政策或采取应对措施。

（三）加强应收账款的内部控制制度，做好应收账款的风险防范

应收账款的风险防范，贯穿于整个销售业务过程的各个环节。

（1）销售合同的订立。公司销售应签订合同，销售合同中除明确赊销期限及赊销额度外，还应要求客户对应赊销额度提供等值或超过赊销额度的保证其他形式的担保（抵押、质押）等。

（2）发货及发票的传递。以传真、电子数据（书面指定的邮箱或者其他对方明确指定的传送方式）的形式接受订单，电子数据不能随意删除。要求客户由其授权或指定人员（必须事先以书面形式授权和指定并加盖单位公章）进行货物签收，或直接在收货单上加盖客户单位印章（公章、仓库专用章、收货专用章）。销售发票的发送应建立相应的发票台账登记，直接向客户送达的应由客户指定人员签收或加盖客户印章。

（3）账目核对与收账。定期与客户进行对账，制定相关对账工作实施细则，明确对账主体、对账周期、各部门（岗位）职责和部门（岗位）之间的工作衔接、对账差异和纠纷的处理、原始凭证的保管等，切实落实对账工作，保证应收账款记录的准确无误，并对对账原始凭证进行有效管理，为日后产生纠纷时做好诉讼准备。禁止销售业务员单独收取客户现金。

（四）应收账款“归零”管理

所谓“归零”管理，就是要求对业务往来户按业务发生时间顺序定期结清账款，一般情况下，对某一项应收账款某个月内或一个合同执行完毕后要出现归“零”。定期归“零”管理是针对“滚动管理”而言，“滚动管理”表现为业务不断发生，货款也不断收回，但不是按业务发生的时间顺序和金额大小对应结清账款，没有定期归“零”，时间一长或业务人员变动，容易造成账务纠纷。对应收账款实行定期归“零”管理，不但可以了解业务往来方经营状况，而且能够及时清理前面发生的业务，防止由于前后多笔业务交叉滚动而造成的差错和纠纷，避免因陈旧账不能及时清理而形成“呆死账”和账务纠纷可能给企业造成的经济损失。

（五）建立应收账款收回的绩效考核制度及责任追究制度

（1）发挥好绩效考核的引导功能。将绩效考核作为重要的管理工具，按公司的预算目标，将应收账款占用限额及周转率层层分解到责任人，且将考核指标与其绩效挂钩。每项工作都是由具体的人去完成的，销售业绩的提升，应收账款的收回，最终要依靠业务人员去完成，绩效考核工作只有考核到个人，才能促进责任落实，激发工作积极性，从而真正发挥绩效考核的指挥棒作用。

（2）建立应收账款责任追究制度。对于应收账款，实行终身责任制，即经办人员和批准人员对应收款项负有终身责任，是指不论责任人在公司内部工作调整或调离公司以及离开本企业之前，若其经手的应收账款仍未收回的，均对该笔款项负有清理责任，以保证每笔应收账款都有人管理，有人催。对因违反业务流程造成应收账款的超占及造成呆死账的，坚决追究相关人员的责任，并予以处罚。

（作者单位：上海乐凯纸业有限公司）