中国管理会计研究述评与展望

王雨涵

摘 要：本文对管理会计从2006年到2015年的相关学术研究文献进行了述评以及总结，而在此过程中不难发现相较于1997年到2005年这一阶段关于管理会计方面的研究来讲无论是在研究方法还是在研究主题等等方面均出现了一定的改变。从研究主题上增加了业绩评级以及薪酬激励等，而在研究方法上更是增加了调查研究以及相应的实证研究等等，可以说学术研究更加呈现出多元化发展趋势。但是从整体上与国外管理会计方面研究对比，由于我国研究起步比较晚，因此还具有较大的发展差距，而这也是后续管理会计需要努力的方向。

关键词：管理会计 研究述评 管理控制系统

一、引言

2014年财政部颁布了关于管理会计方面的“《推进管理会计指导办法》”（以下简称“办法”），可以说“办法”的发布是我国从建国以来首次针对管理会计提出的具备建设性的指导方案。专门针对管理会计措施以及主要任务和相应的目标等等予以了说明。对于管理会计方面的学术研究来讲“办法”中也予以了强调，“要针对管理会计方面的工具方法以及概念框架和相应的基本理论等进行研究进而为实现管理会计的中国特色发展奠定基础。”因此为了明确后续管理会计方面的学术研究方向并为实现“办法”强调的研究目标，有必要针对管理会计进行研究总结以及研究回顾。就目前来讲针对管理会计方面的研究总结相应资料较为有限，研究者杜荣瑞在2009年的时候针对管理会计总结了1997年到2005年之间的学术研究。此外研究者胡玉明则在2010年时总结了1978年到2008年之间的关于管理会计方面的学术研究。而就现有相关文献研究而言则具有一定研究局限性，主要是体现在三方面：其一，在研究期间并没有将管理会计方面的最新动态发展包含在内，如对于金融危机的实际影响等，可以说金融危机从很大程度上提供了管理会计外部发展契机，更是推动其工具以及理念上良好发展；其二，在研究对象方面无法做到全面性；其三，在研究过程中实际参考依据的理论还不够成熟或者是分析不够全面等等。基于此本次研究则针对主流相关学术文献进行管理会计方面2006年到2015年之间的文献述评，期望能够为后续该方面研究奠定发展研究依据。

二、研究实际样本选择

本次研究期望能够和以往相关研究进行一定的参照对比。以研究者杜瑞荣2009年实际研究期刊为主要基础，同时将重要杂志引入其中如“《会计评论》”以及“《管理会计学刊》”和相应的“《经济管理》”等等。在此基础上本文将下列21本文献资料作为实际研究对象，主要是集中在“《北京大学学报》”以及“《管理世界》”和“《财经研究》”、“《清华大学学报》”以及“《南开管理》”和“《经济管理》”、“《经济科学》”以及“《财政研究》”和“《金融研究》”、“《审计研究》”以及“《会计评论》”和“《财务会计研究》”等等。

三、管理会计的相关研究述评

管理会计从其本质上讲具有研究特殊性，在研究主题上具有较强的广泛性，涉及到多种信息系统以及会计工具。而在研究方法上更具备多样性，不仅包含了档案研究而且还包含了分析研究以及调查研究和相应的案例实验研究等等。而从研究理论方面同样具有较强广泛性，一方面包含了心理学以及社会学等，另一方面还包含了经济学等。因此本文对于管理会计实施的研究述评将以2006年到2015年从上述研究主题以及研究方法和相应的研究理论三大角度展开。

1.研究主题实际分布。针对管理会计方面的研究主题主要是集中在管理控制实际系统以及成本管理会计和相应的决策方案、外部导向管理会计和管理会计问题、其他六大方面。而相较于杜荣瑞在2009年的时候针对管理会计总结的1997年到2005年之间的学術研究（以下简称“杜1997-2005研究”）而言，主题分布差异在于：其一，针对管理控制实际系统，2006年到2015年之间文献研究统计203篇，而“杜1997-2005研究”该主题文献统计133篇；其二，针对成本管理会计，2006年到2015年之间文献研究统计23篇，而“杜1997-2005研究”该主题文献统计69篇；其三，针对会计决策方案，2006年到2015年之间文献研究统计2篇，而“杜1997-2005研究”该主题文献统计7篇；其四，针对管理会计问题，2006年到2015年之间文献研究统计16篇，而“杜1997-2005研究”该主题文献统计34篇；其五，针对外部导向会计管理，2006年到2015年之间文献研究统计60篇，而“杜1997-2005研究”该主题文献统计17篇；其六，其他主题研究，2006年到2015年之间文献研究统计10篇，而“杜1997-2005研究”该主题文献统计19篇。从整体上讲管理会计管理上述六大主题方面的文献研究数量在不断增长，尤其是关于管理控制实际系统以及外部导向管理会计两大主题上研究数量增长较快。下面就上述主题逐一阐述：

第一，管理控制实际系统。从2006年到2015年将绩效评价以及薪酬体系作为重要主题进行研究，同时在此基础上一些文献研究也开始关注会计控制实际系统本身存在的一定问题。而薪酬体系则是关注企业高管薪酬状况，并对高管薪酬实际影响因素从企业风险以及高管权利和相应的政治因素、股权结果等等层面上进行分析。此外2006年之后证监会对“《上市公司股权管理方案》”进行颁布，而此后也相应出现了股权激励方面的实际文献研究，其研究内容则将股权激励与企业绩效两者之间构建起关系；绩效评价这一主题研究则关于企业在原有实际绩效体系的改进，尤其是针对非盈利的企业组织更是强调了绩效评价重要意义。而在该主题的实际研究中理论基础比较欠缺，大部分研究仅仅是利用相关者利益理论为研究基础。

第二，成本管理会计。相较于2005年之前的该主题的研究，2006年到2015年之间相关文献研究数量比较少。一般成本管理会计主要是集中在作业成本以及环境成本两方面。在作业成本上，2005年之后的研究同之前研究一致，均是利用案例分析进而探讨企业中作业成本实际改进与有效应用。但是并没有相应理论支撑。此外该主题方面的研究也出现了一定的创新，如将新型的ABC引入到作业成本实际会计管理中，实现了管理会计良好创新以及有效变革；而在环境成本上，由于2006年IFAC组织发布了相应的“《国际环境管理会计指南》”，因此2005年之后的研究一方面对于环境成本披露以及计量和相应确认予以关注，另一方面也强调了需要将环境成本进行高度的提升并向战略成本予以发展。

第三，会计决策方案。2006年到2015年之间相关文献研究数量仅仅为2篇，与2005年之前的该主题的研究方向一致，均是以战略发展视角出发进而研究资本核算实际问题。

第四，管理会计问题。2006年到2015年之间管理会计实际问题方面文献包含了会计实务以及一般问题两方面。与2005年之前的该主题的研究方向一致，在会计实务方面均是利用相应案例分析以及调查分析方式进行研究，而在一般问题方面也基本上从理论视角予以探讨。

第五，外部导向会计管理。2006年到2015年之间该主题研究则集中在供应链分析与管理和相应战略管理三方面。相较于2005年之前的研究而言在供应链方面管理上研究数量增加，同时对于供应链方面的分析则从绩效以及定价和相应的控制三角度展开。

2.研究方法。针对管理会计方面的研究方法主要是集中在案例研究以及调查研究和概念规范分析、实证研究四大类。而相较于杜荣瑞在2009年的时候针对管理会计总结的1997年到2005年之间的学术研究而言，主题分布差异在于：其一，针对案例研究，2006年到2015年之间文献研究应用该方法为35篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究方法文献统计47篇；其二，针对调查研究，2006年到2015年之间文献研究应用该方法为45篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究方法文献统计20篇；其三，针对概念规范分析，2006年到2015年之间文献研究应用该方法为107篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究方法文献统计202篇；其四，针对实证研究，2006年到2015年之间文献研究应用该方法为107篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究方法文献统计12篇。由此可见从2006年之后关于管理会计方面实际应用的研究方法以概念规范分析以及实证研究为主。

3.研究理论。针对管理会计方面的研究理论主要是集中在经济学以及社会学和心理学、组织行为学、未发现理论五大类。而相较于杜荣瑞在2009年的时候针对管理会计总结的1997年到2005年之间的学术研究而言，主题分布差异在于：其一，针对经济学实际理论，2006年到2015年之间文献研究应用该方面理论为113篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究理论文献统计40篇；其二，针对社会学实际理论，2006年到2015年之间文献研究应用该方面理论为4篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究理论文献统计0篇；其三，针对组织行为学实际理论，2006年到2015年之间文献研究应用该方面理论为99篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究理论文献统计32篇；其四，针对心理学实际理论，2006年到2015年之间文献研究应用该方面理论为12篇，而“杜1997-2005研究”应用该研究理论文献统计10篇；其五，针对未发现理论，2006年到2015年之间文献为158篇，而“杜1997-2005研究”文献统计226篇。由此可见从2006年之后关于管理会计方面实际研究理论以经济学以及组织行为学为主，同时在整体理论应用数量上也相对较高。此外从管理会计实际应用经济学理论中排名前三的理论来讲，则主要是集中在了权变理论以及信息不对称实际理论和相关利益者实际理论三方面。

四、研究展望

可以说针对管理会计方面相较于2005年之前的研究来讲，2006年到2015年之间的文献研究无论是从研究主题还是从相应的研究方法理论上均实现了一定的突破，不仅研究数量较多同时研究重点也有所不同。但是从整体上与国外管理会计方面相关研究予以对比，则还具有较大化的实际差异。而这就需要我国的管理会计需要在后续的研究中不断发展。主要体现在以下三方面。

1.将管理会计方面研究理论性予以良好提高。现今管理会计方面实际研究主题虽然与会计实务比较贴近，但是从学术研究视角来讲管理会计方面的研究在理论性方面还比较欠缺。现今我国关于管理会计方面的学术研究基本上具备理论基础的还比较有限，而据相关研究发现美国在1980年到2014年之间的学术研究95%均建立在理论基础上。此外欧洲学者大部分均认为在管理会计方面的相关研究应该是理论与实践的充分结合，学术研究不仅仅是能够为社会企业带来一定的实践指导，更应该是具备权威的理论基础。从科学理论来源上促进社会企业加深对管理会计深度认知。而该种观点也同样被全世界范围内各个国家的研究学者所认同。因此我国关于管理会计方面的学术研究也需要高度强调研究深刻的理论性[7]。而对于现今国内学术研究均未有明确理论支撑的研究状况，如果只是将研究理论性认为是管理会计或者是会计实务的相关概念描述则是较大的误解，其实赋予管理会计方面的研究理论性还需要将研究真正的围绕多种经济理论以及社会学理论等等产开，做到研究理论的深刻性。而在此过程中针对实际应用相关理论而言，目前国内大部分研究学者均以代理理论（属于经济学方面理论范畴之中）为主，在心理学以及社会学方面的理论应用上则较为欠缺。因此为了高度落实国家提出的“办法”并尽快实现“特色化中国管理会计发展”实际目标，后续关于管理会计方面的实际研究就需要一方面以经济行为以及社会实践为主，另一方面还需要将我国文化背景以及实际经济状况考虑在内，依据实际研究主题以及相应的研究对象进而配合科学对应的研究理论。进而赋予我国在管理会计实际学术研究上的深刻理论性以及国际性。

2.构建管理会计与企业实践相结合的新型会计理论。管理会计从其本质上讲一方面需要具备较高学术价值，另一方面还需要真正的与企业实践联系在一起。对于企业在实际经济活动中予以管理会计方面的良好指导。众所周知在欧美区域出现金融危机之后也迅速的对我国经济产生了较大影响。而在全球出现金融危机状况下我国大量的企业怎样能够良好生存下去并积攒竞争优势就显得至关重要。因而我国众多企业在历经金融危机之后往往懂得了降本增效的應对方法。但是在本次研究中却发现，针对成本管理会计，2006年到2015年之间文献研究统计23篇，而“杜1997-2005研究”该主题文献统计69篇。也就是说2006年之后的成本主题方面研究在未提高的同时反而少于2006年之前的研究数量。此外在该阶段中绩效评价以及薪酬体系作为重要主题予以较多数量的实际研究。而无论是绩效评价还是薪酬体系哪一方面的研究从本质上讲对于金融危机状态下的企业及时摆脱经济困境实际帮助意义并不大。随着我国社会以及经济的稳定发展，中国大量企业在发展中的实际会计实践虽然备受国内学者重视，部分学者也针对管理会计方面的实践提出了“日清日结”以及“邯钢经验”等新理论，但是新理论通常建立在简单的理论描述基础上，并没有针对新理论进行深入探讨也并没有进行相应会计工具的整理。而该种状况就导致了管理会计在研究理论方面新理论更新较慢，同时新理论对于企业在实际会计实践等等方面上作用意义较小。而在管理会计的后续发展中我国的大量研究学者需要关注到该种研究问题，不仅要构建新理论，还需要赋予新理论足够的深度以及广度。促进新理论能够为企业在会计实践方面起到较大的影响作用。

3.促进管理会计方面研究方法走向多样科学性发展道路。从本次研究中可以发现2006年到2015年之间的研究方法主要是建立在概念规范分析以及实证研究基础上，其中针对概念规范分析，2006年到2015年之间文献研究应用该方法为107篇。而针对实证研究，2006年到2015年之间文献研究应用该方法同样为107篇。此外对于调查研究以及相应的案例研究等却明显应用不足。从整体上与国外关于管理会计方面的研究方法相比而言，应用的研究方法较少，一般国外针对管理会计方面的实际研究方法集中在调查以及实验和相应的案例、实证等等方法之上。因此我国也需要在后续关于管理会计方面的实际研究上不断对调查以及案例等研究方式予以关注，增加这些研究方法的实际使用。同时更加需要结合我国实际企业发展状况进行研究方法的良好创新。这样才能真正的促进我国在关于管理会计方面研究方法的多样性良好发展，更有利于我国原创性研究方法的实际产生。

参考文献：

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