管理会计在我国制造业企业中的应用分析及建议

丁亚男

摘要：随着现代企业制造技术的不断改进，越来越多的制造业企业开始引进并使用管理会计，以期为企业管理人员提供更多决策有用的会计信息。本文主要介绍了影响制造业企业应用管理会计效果的因素，从成本管理角度举例说明了管理会计在制造业企业内的具体应用，最后就如何提高管理会计的应用效率提出了几点建议。

关键词：管理会计 制造业 内部因素 外部因素 应用 建议

管理会计相比较于财务会计，更加侧重于提高企业的经营管理效益，并且管理会计的具体制度与工具也会随着各类企业规模、组织结构、业务特点、经营管理模式等不同而不同。

一、影响管理会计在制造业企业应用效果的因素

（一）内部因素角度

1.经营决策者的态度。内部因素中最重要的因素即制造企业内部管理者对管理会计这一科学管理工具的认识及认可度，决策当局对管理会计的重视程度直接影响其在企业中是否能够得到全面普遍的应用。除了高度认可之外，决策当局还需要对在哪些方面应用以及如何应用管理会计做出科学的决策，促使管理会计能够被真正应用到企业生产经营的关键领域。例如对于一个生产性企业而言，经营决策者能够了解各个成本管理方法，并且对具体每一种管理方法的适用特点和利弊恰当把握，就能够有效地提高成本管理的效率，充分提高企业成本利润率。若经营决策者本身并不了解管理会计成本管理的各项方法，就不容易发现日常生产经营过程中可能存在的成本节缩点，错过提高企业管理效率的机会。

2.制造企业内部信息技术水平及员工的专业技能。管理会计的最重要职能是为管理层提供决策有用的信息，故必然需要一个较为健全高效的信息系统来实现信息的收集、分类、处理和反馈。目前我国的制造业企业中传统生产型企业居多，传统制造业的劣势之一就是信息化发展程度较低，在设备、管理经验、应用技术等方面赶不上信息化发展的进度，依然采用的是传统的较为落后的信息传递与处理方式，在另一方面限制了其市场竞争能力的发展。同时将信息系统充分应用到市场分析中，能够更为高效地制定采购、生产、销售决策，从另一个角度提升经营效益。企业内部信息技术水平的高低，将会直接决定管理会计在制造业企业内部使用的效率。在专业人员素质方面，如果企业领导的观念较为陈旧，就不愿意花费成本让员工吸收更多的专业化知识为企业提供更优质的服务，使得企业的财务人员长期从事简单的做账、编表等事务性工作，将财务管理作为企业经营管理的附属职能，未发挥其战略决策作用。管理会计作为财务会计工作中的重要一部分，要想在企业内部更好地展开，必然需要企业全面提升财会工作者以及相关管理人员的专业素质，使得管理会计能够具备更强的专用性。

（二）外部因素角度

1.市场经济体制的影响。在企业经营过程中，市场经济体制发展会直接影响管理层的经营决策，更是企业积极投入应用管理会计的内在驱动力，正是由于企业市场经济体制的不断进步与发展，企业在竞争中必须要保持灵活的财务管理能力、生产管理能力等，管理会计涉及企业生产经营销售等各个领域，能够全面提升企业的管理能力。市场经济体制直接影响整个经济大环境，决定着管理会计是否能够得到充分利用，例如不完善的经济金融体制和不完善的价格体制，都会严重影响管理会计的实际运用效果。

2.法律环境的影响。管理会计作为现代化信息会计管理工具的典型代表，能够给企业管理者提供决策有用的信息，但是这个作用需要建立在信息真实有效的基础之上。通常，我们常见的外部审计能够对信息的真实性、有效性、合理性提供适当程度的第三方保证，大大加强了信息的可用性，但是管理会计通常面向的是企业内部管理，不用对外发布报告，故尽管管理会计也会受到法律约束的影响，但是并不像财务会计一样严格。较为宽松的外部法律环境，可能会影响管理会计在制造企业内部使用的真实效率，尤其是制造业企业在信息管理能力方面相对其他行业要更为传统一些，对于信息真实性的控制能力也较为薄弱，故外部法律环境在规范信息可靠性上的作用就愈发凸显。

二、管理会计在制造业企业中的应用

（一）运用作业成本法归集成本，提高成本管理效率

作业成本法又叫ABC成本法，是管理会计工具的主要代表工具之一，通常被企业应用于成本管理与成本控制。作业成本法应用的基本思路是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，指的是在成本分配过程中，基于资源耗用过程中的因果关系来进行成本分配，依照具体的成本对象消耗作业的实际情况，将作业成本按照一定的方法分配给具体的成本对象。在制造业企业中，作业成本法的具体应用如下：一方面，在进行成本核算时，运用有效的公式将成本归集到具体的作用中，通常在成本核算过程中，有些成本能够直接地计算归集，而有些成本则是间接产生的，很难用数量乘以单位消耗的简单公式进行归集，此时就需要引入“成本池”概念，将间接成本先进行集中归集，再根据产量或者作业时间来按比例进行归集，尤其是制造业企业中，规模越大，涉及到的间接成本越多，故成本核算的方法也越复杂。同时，制造业企业在应用作业成本法归集成本时，可以适当地对成本中心（或作业对象）进行合并与拆分，提高成本归集的效率与准确性。另一方面，成本核算与归集过程中，应及时地对归集的过程进行监督控制，设定一定的预算标准，将预算标准与实际搜集的成本数据进行充分的比较，对于产生的不合理偏差，要及时进行纠正，检查是否是成本归集方法有误，做到正确有效地使用作业成本法对成本进行管理。

（二）运用全面预算管理工具进行预算管理，提高资源使用效率

全面预算管理是管理会计的又一重要运用领域，能够有助于企业实现全面战略转型升级、促进企业提高最终经营利润，并帮助企业实现战略目标。全面预算管理指的是利用预算来向企业内部的各部门、各单位分配各类财务与非财务资源，并且在分配过程中实行一定的分配、考核控制，有效地组织并且协调企业的各类生产经营活动。制造业企业对于全面预算管理的应用，主要体现在以下几个方面：第一，制造业企业在运用全面预算管理时期，往往会预先编制一套完整的预算管理制度条例，以期事先明确对全面预算管理的制度规定。通常企业的预算管理制度会从内涵、目标、编制依据、执行步骤、报告形式以及具体的调控等几个方面来详细描述全面预算管理的应用。对于制造型企业而言，预算管理制度更是涵盖到了包括资本运营、财务分析、资金运转、研发生产、销售等各个领域，使各部门管理层能够预先做好资源分配计划，减少资源分配不合理可能带来的损耗，并且通过预算计划与实际情况跟进比较，能进一步控制资源的期后使用状况，使“成本最小、效益最大”成为可能。管理会计中的全面预算管理能够指导制造业企业有效地进行事先规划、事中执行和事后考核，对于提升企业总体的管理效率具有重要意义。

三、促进管理会计在制造业企业应用的建议

（一）政府引导创建良好的外部环境

现代市场经济制度凸显了法制经济的重要性，市场主体的经济行为都必须要受到法律制度的规范。管理会计作为制造业企业进行企业内部管理的重要工具之一，必须要在一个机会平等、公平竞争的市场环境中，才能够为企业的经营管理决策提供有价值的信息。政府作为市场的管理者，有责任与义务出台更为严格的经济法规制度，保证市场上的信息真实可靠。对于企业而言，要积极响应政府的政策规定，明晰产权，推动管理会计在企业内部得到顺利实施，同时，企业应当建立符合自身实际情况的内部财务管理制度，为更好地应用管理会计制度做铺垫。

（二）企业自身应积极提高信息技术水平和员工专业素质

企业的领导层对于管理会计的重视程度会极大地影响其在企业中应用的普遍性。故企业内部有必要改善管理层陈旧的观念意识，减小管理会计在制造业企业内部实施的阻力。但是只有领导的重视还不够，企业必须拥有一支素养较高的专业团队，将管理会计与企业的日常生产经营活动良好结合起来。这些负责执行管理会计制度的员工，不仅要对管理会计有着较为专业的认识与执行能力，同时也要对企业日常的生产经营过程相当地熟悉，例如在汽车制造企业中，应用管理会计需要汽车制造过程中各个流程的相互协作，只有明晰各个采购与生产流程的员工，才能将作业成本法等管理工具具体落实到实际生产中去，才能保证管理工具被应用于最能产生效益的流程中。除了领导与员工的专业素质外，企业还应注重内部信息化系统的建设与完善，确保构建的信息化系统能够满足管理会计应用的需要，并且要注重信息监控与信息安全，提高所获得信息的可靠性，增强信息输出的准确性。

（三）在应用管理会计的同时，注重财务会计的应用功能

为了提高制造业企业内部使用管理会计的效率，在应用管理会计的同时，企业应同时注重财务会计工具的使用，例如在财务会计的日常核算中，可以适当使用变动成本法，使其工作结果能够更好地与管理会计工作进行衔接。所谓变动成本法指的是，在对产品成本进行计算归集的过程中，以成本性态分析作为前提，仅仅将变动成本作为产品构成的内容，而将非生产成本或者是固定制造费用这些较难分配到单位产品上的成本归集为期间成本，然后再按照具体的贡献程度将期间成本归类到具体的成本对象，该方法可以提供每一种类产品的变动成本资料，进而为确定贡献毛利率提供计算基础，为管理会计中常见的量本利分析法和盈亏临界点分析法提供依据，也能够更加便利地与标准成本、责任会计和弹性预算等一系列成本控制方法直接结合，大大提高成本管理的在各个环节的控制与管理效率。

参考文献：

[1]陈小丽.我国制造业企业战略成本管理中存在的主要问题及建议[J].财经界，2015，（6）.

[2]邢凯华.西安市制造业管理会计实践分析[J].新西部理论版， 2015，（5）.

[3]杨凤琴.浅谈管理会计在企业应用中存在的问题及策略[J].现代经济信息，2014，（19）.