A股份有限公司内部控制案例分析

孙　超



A股份有限公司内部控制案例分析

孙超

1993年以来，A股份有限公司通过三次资产置换、三次转型，在2014年成功进军烯碳行业，但是公司2014年年报突然爆出约2.7亿的亏损，这是公司自1998年开始连续16年盈利后的首次亏损。本文通过对A股份有限公司内部控制两环节和五要素的分析，从内部控制的角度揭示了此次亏损背后的问题，并针对公司内部控制存在的问题提出了相关的对策建议。

巨额亏损；内部控制

A股份有限公司于1993年5月18日在深交所挂牌上市。

2015年4月28日，A股份有限公司公布了大信会计师事务所对其出具的否定意见内部控制审计报告。审计报告指出，A股份有限公司的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：A股份有限公司未建立完善对外投资管理制度；A房地产销售相关财务内部控制存在重大缺陷。

一、案例分析

(一)内部控制两环节分析

1、内部控制设计缺陷分析。在投资活动中，A股份有限公司没有建立完善的对外投资管理制度。A股份有限公司在对外投资的过程中经常采取签订《协议》和《承诺函》的形式，被投资公司向A股份有限公司承诺下年将要实现的业绩，未实现的部分用现金等形式不足。这种投资方式给A股份有限公司带来了相当大的风险，但是公司并没有在对外投资管理制度中做出相应规定。

在对外提供财务报告过程中，公司没有制定相应的责任追究机制。A股份有限公司提供的《回函》公告中披露，公司在对外提供财务报告前发现了财务报告存在重大缺陷，但是公司缺乏相关的责任追究制度，因此并没有采取进一步的措施，也没有相关人员被追究责任。

2、内部控制运行缺陷分析。在投资活动中，公司存在投资资产保管与会计记录风险，财务人员对投资活动的初始计量、后续计量及减值测试等会计核算均没有达到要求。公司《对外投资管理制度》规定：公司投资后，应对被投资单位按照新会计准则要求进行成本法或权益法核算，并按规定计提减值准备；公司子公司的会计核算方法和财务管理中所采用的会计政策及会计估计、变更等应遵循公司的财务会计制度及其有关规定。A股份有限公司部分子公司并没有按照相关规定进行会计核算。

在编制财务报告时，A股份有限公司的财务人员未有效贯彻、执行会计政策和会计准则，未能及时确认收入以及结转成本，在遇到不能准确理解的问题时，没有寻求权威解释，主观臆断，造成了错误的会计核算。

(二)内部控制五因素分析

1、控制环境分析。A股份有限公司的财务人员在有关会计核算问题上没有充分理解会计准则，在询问相关审计人员的情况下，没有进一步寻求权威的解释，仅凭自身的理解对会计问题进行了错误处理，最终导致了重大会计差错更正，这说明公司的内部控制环境较弱。此外，A股份有限公司业绩补偿豁免未履行审批程序及临时信息披露义务，信息披露的滞后可能会对利益相关者造成一定程度的损失，在一定程度上代表了诚信问题，信息披露不及时可能给企业带来诚信危机。总之，A股份有限公司的内部控制环境薄弱，未能给内部控制有效运行提供保证。

2、风险评估分析。A股份有限公司在房地产市场低迷的情况下，公司开始以对外投资的方式转战碳新材料市场，开拓新业务，而这并不是A股份有限公司熟悉的领域，这就使投资承担了较大的风险。然而，A股份有限公司在投资之前并没有进行充分的风险评估，在并购后也没有定时进行投资收益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量A股份有限公司以及投资合同履行情况。

3、控制活动分析。在投资方面制定了相关的制度，但是并不完善，并且公司在投资过程中和后续管理中没有严格遵循制度的规定，在投资的会计核算问题上出现了较大纰漏。在会计核算问题上，公司财务人员按照自己对长期投资账务处理的理解，以及征求瑞华事务所的相关意见进行了会计处理，对会计准则不充分的理解最终导致了会计核算的重大差错。

4、信息与沟通分析。A股份有限公司此次财务报告的重大会计差错更正很大程度上市由于信息沟通不及时。重大会计差错会出现是由于当时的会计核算不准确，而当时会计核算不准确是由于相关财务人员没有充分理解会计准则，也没有咨询正确的会计处理方式，自己想当然的进行了会计处理。在A股份有限公司内部控制评价报告中，公司承认财务报告内部控制存在重大缺陷，但是却没有采取进一步的措施，也没有相关责任人来承担责任，在一定程度上，信息与沟通的缺乏导致了此次重大会计差错更正的出现。

5、内部监督分析。在A股份有限公司投资的过程中，公司监事会等管理层并没有发挥应有的监督作用；在会计核算过程中，相关财务人员和管理层没有及时发现会计信息处理不当，在会计差错更正发生后，没有相应的问责机制来促使相关责任人对其附则，没有履行必要的监督义务。公司内部监督机构的不到位没有保证内部控制的有效性，导致了内部控制重大缺陷的出现。

(三)缺陷背后的问题

据相关消息，2014年6月30日，A股份有限公司进行了管理层调整，公司董事会选举王大明先生为公司董事长，原公司董事长刘成文仅任董事，不再任董事长。新任董事中，王大明、范志明首次进入董事会，且之前没有在A股份有限公司工作经历。2015年1月公司公告主动更换会计师事务所，将瑞华会计师事务所更换为大信会计师事务所，大信会计师事务所接手后发现公司核算存在问题，令其整改。至2014年末，公司整改未完成，但是对2009—2013年度财务报告做出了相应会计差错更正，共计调回历史年度利润约8000万元，且计提并购资产商誉减值约2亿元，最终致使公司2014年亏损2.7亿元。

以上事项说明了两个问题：一是A股份有限公司大范围更换管理层，同年有发生大规模的亏损，A股份有限公司有“洗大澡”的嫌疑；二是企业有动机利用新旧会计师之间会计估计的差异，达到挤压历史沉淀资产泡沫的目的。

二、对策建议

通过上述对A股份有限公司内部控制缺陷的分析，我们发现A股份有限公司存在投资活动和财务报告方面的重大缺陷，现提出相关的对策建议。

好的控制环境可以保证内部控制的有效性。首先，管理当局应当建立诚信道德的企业文化，促进企业的发展。其次，管理当局应对会计信息的真实性负责，充分发挥董事会职能，如果披露虚假会计信息，管理当局应承担相应的责任。最后，A股份有限公司司应组织相关培训，提高会计人员的业务水平和能力。

今年来，A股份有限公司对外投资的事项非常之多，而且大多采用的是签订《协议》和《承诺函》的形式，但是并没有规定相关风险的补救措施，这就使得公司的投资活动陷入了相当大的风险，所以公司应该加强对投资前后的风险控制，防止被投资方违约给公司带来巨大的损失。

A股份有限公司应该建立完善的对外投资制度，严格遵守制定的规则，公司及其部分子公司都必须按照规定的要求进行会计核算；在长期股权投资等会计核算方面，公司财务人员应该充分理解相关会计准则，不能仅凭自身不准确地理解进行会计核算。此外，公司应该建立责任追究制度，将具体工作责任到人，在公司内部控制出现重大缺陷时能够及时确认责任人，尽快的弥补内部控制重大缺陷，减少公司的损失或者承担的风险。(作者单位：河北经贸大学)

[1]上市公司2014年度内控审计报告统计与分析[J].财会信报，2015.

[2]李云.审计委员会特征及内部控制缺陷关系研究[J].武汉科技大学，2015.

[3]周守华.2012 年中国上市公司内部控制研究[J].会计研究，2013(7)：3-12.

[4]李颖琦，陈春华，俞俊利.我国上市公司内部控制评价信息披露[J].会计研究，2013(8)：62-68.

孙超(1990-)，女，汉族，保定人，硕士在读，河北经贸大学，财务管理。