基于公平与环保视角下的消费税征税范围改革研究

刘亚飞

摘 要：在我国现阶段的经济发展过程中，一方面，居民收入差距不断拉大，影响社会安定团结；另一方面，环境状况不断恶化，雾霾天气严重影响人们的生产生活。消费税是一种政策性税种，合理的消费税政策很够形成促进公平、保护环境的长效机制。所以，以公平与环保为视角，分析消费税改革的现实依据，对现行消费税制度进行评价，提出消费税征税范围改革的构想，具有重要的现实意义。

关键词：公平与环保；消费税；征税范围

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）09-0067-02

一、消费税征税范围改革的现实依据

（一）“营改增”背景下消费税改革的必要性

“营改增”的范围不断拓宽，改革不断深入，对我国总体税制结构还有税收收入都产生了影响。在这样的背景下，原本就不完善的消费税也应该做出相应的调整。“营改增”过程中，设定了四档税率，理论上讲，增值税是中性的，税率级别应该尽可能少，这种情况下，消费税可以很好地辅助增值税，使得整个流转税更加中性。“营改增”全面落实后，地方的税收收入也将大大减少，消费税征税范围的调整，可以将机动车消费税划给地方，弥补地方财政收入的减少。

（二）居民收入分配差距拉大，影响社会公平

我国近十年多的基尼系数都在0.46以上，这表明我国的贫富差距已经很大，严重影响社会公平，消费税对奢侈品消费征收高税收，使高收入群体税收负担增加，同时对普通消费品不征税，降低他们的税负，使得消费税具有累进性，有利于缩小两极分化。同时，消费税的税收收入用来给低收入群体补贴，有助于增加他们的收入，改善生活水平，这些都有利于缓解收入差距拉大状况，促进社会公平。

（三）环境问题日益严重，节能环保迫在眉睫

几年来，我国经济发展取得举世瞩目的成就，但很大程度上是以牺牲环境为代价的。我国的环境污染状况已经及其严重，每年秋冬季节华北地区的雾霾天气就足以说明我国的大气污染状况。城市的污水和固体垃圾问题也已经相当严重，环境的污染已经严重影响了人们的生产生活。近年来，国家高层也十分重视环境的保护工作，国务院批转发改委《关于2013年深化经济体制改革重点工作的意见》提出：“合理调整消费税征收范围和税率，对部分过度消耗资源、严重污染环境的产品征收消费税。”由于目前开征环境税的各种条件还不太成熟，因此从财税政策方面调控环境状况主要依靠消费税。要依据目前国情，将各种污染品纳入消费税征税范围。

二、公平与环保视角下的现行消费税征税范围评价

我国目前消费税征税范围概括来说就是“缺位”与“越位”并存。原来被界定为奢侈品的化妆品如今基本上已成为生活必需品，只有部分高档化妆品在奢侈品行列。目前的消费税制对化妆品统一征收消费税会对大众居民消费产生影响，不利于消费税政策调控的实现。目前需要对高档化妆品划分统一标准，只对这部分高档化妆品征收消费税。

消费税征税范围的缺位现象相对严重，部分奢侈品和高能耗高污染消费品并没有纳入征收范围。目前的奢侈品消费税只对贵重首饰、高档手表、高尔夫球及球具和游艇征收，而目前消费较热的高档家具、高档时装、豪宅别墅、私人飞机等侈奢品并未征收消费税。而对于高能耗高污染产品来说，虽然消费税目中包含了许多会污染环境的消费品，但是我国环境状况日渐恶化，“绿色”税目涵盖范围还有待增加。比如，同是一次性用品，一次性餐具、一次性塑料袋等不可降解品并没有纳入消费税征税范围，用于火力发电的煤炭燃烧会产生大量二氧化硫、二氧化碳，会严重污染大气，却并没有对其征收消费税。

三、公平与环保视角下消费税征税范围调整的构想

（一）扩大对奢侈消费品的征税范围

我国目前可以征收的奢侈品有很多，这里举几个典型例子：（1）高档家具。居民可支配收入的持续增长，城市化进程的加快，房地产市场的快速发展都驱动着我国家具市场的强劲发展。高档家具已经成为富人阶层装修房子的常见消费品，我国高档家具具有巨大的发展潜力。对高档家具征收消费税有较丰富的税源，能够对居民收入分配起到调节作用。同时相对于已列入消费税征税范围的实木地板列，实木家具更具调节作用，也同样能在节约资源方面产生积极效应。（2）高档时装。高档服装仅次于高档腕表，在我国奢侈品消费量排行中位居第二。我国目前的高档服装店越来越多，人们对高档服装的消费逐渐狂热。而中国本地的成衣品牌大多数只能在国内的二、三线市场占主导，这也影响了我国传统服装业的正常发展。作为高档服饰消费的主力军，崛起的富人阶层应该为其带炫耀意味的消费承担更高的消费成本。（3）高档红酒。随着国内葡萄酒市场的崛起，越来越多的高档红酒品牌进入中国。近年来，在经济、社会、文化等一些方面的变化使得我国的部分高收入人群把饮用高档特别是进口高档葡萄酒作为炫耀财富的象征。中国已然超越日本，成为亚洲最大的大葡萄酒消费国。因此，可以考虑把高档葡萄酒纳入消费税征税范围。（4）别墅、高档住宅。在我国，一方面是普通老百姓住房难，百姓安居困难，成为社会公平和安定的隐患；另一方面却是千万级的豪宅在宏观调控的大背景下，依旧悄然升温。面对这些奢华的消费群体，我国目前还没有与之配套的物业税。把高档住宅纳入消费税的征税范围，在调节分配的同时，有利于抑制投机、防止房地产市场过热、促进房地产市场的理性发展。

（二）扩大对高污染、高耗能消费的征税范围

考虑到可操作性以及征收成本等因素，近期应纳入消费税税目应包括以下几个：（1）电力产品。2012年，我国一次化石能源所产生的二氧化碳中约3/4来自煤炭消费。而当年煤炭消费总量中有一半用于发电。另外，当年独立火电厂氮氧化物和二氧化硫排量分别占我国工业排放总量的62%和40.6%。可见，电力企业的污染问题非常严重。近年来，火电行业也经历了结构调整，在二氧化硫控制等政策引导下，在减排方面取得了一定成效。但在居民消费电量迅猛增长的情况下，对电力产业的最终消费者却一直没有有效的调控措施。另一方面，我国居民用电价格偏低，与国际上相比，电力价格构成中税负占比也较低。（2）一次性塑料袋、一次性饭盒等。这些商品是城市固体垃圾的重要来源，对环境造成极大的污染和破坏，如不加以约束，将给对生态环境等带来不可逆的影响。我国虽推行“限塑令”，但效果并不理想，塑料袋的消耗量仍然非常庞大。部分欧盟国家通过税收政在减少塑料袋的使用数量上取得了良好成效。以爱尔兰为例，2002年3月，爱尔兰政府开征了消费税性质的塑料袋税，向在零售场所使用的每个塑料袋征税0.15 欧元。这项税收实施之后，进入消费领域的塑料袋数量锐减94%，且征税前塑料袋占爱尔兰城市垃圾的5%，而到2004这一比例跌到了0.22%。这不失为一个良好的借鉴。（3）水污染、二氧化硫、二氧化碳。我国的江河湖泊普遍受到污染，90%的城市水域污染严重。水污染使了水体的使用功能降低，使水资源短缺程度加剧。二氧化硫是主要的空气污染物。我国的二氧化硫排放量很大，并且空气中的含量一直居高不下。二氧化碳是主要的温室气体，主要产生于化石燃料的燃烧，所以，对二氧化碳征税就是以化石燃料为税基，根据各种不同燃料的平均含碳量和发热量确定差别税额。