“营改增”政策对企业的影响和应对措施

陆芸

【摘 要】本文阐述了“营改增”的概念和实施的必要性，分析了“营改增”政策对企业经营管理所带来的影响，并有针对性地探讨了应对措施，对企业尽快适应“营改增”政策，防范涉税风险具有一定的指导意义。

【关键词】“营改增” ； 影响 ；措施

根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为了更好地贯彻落实此项政策，正确引导“营改增”政策的执行，本文阐述了“营改增”对企业的影响，并有针对性地探讨了应对措施，以望对企业有效执行“营改增”政策有所帮助。

一、“营改增”的概念和实施的必要性

通俗来讲，“营改增”就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。

我国自1994年税制改革以来，对货物加工和提供修理修配劳务（主要为制造业）征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产转让（主要为服务业）征收营业税，形成增值税和营业税并存的格局。尽管在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。因为营业税具有“全额征税”的特点，它根据营业收入和一定的税率征税，但经营者会将税收负担加到商品或服务的价格中，转嫁给下游企业或终端消费者。虽然表面看营业税税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。而与营业税单纯根据营业金额纳税不同，增值税具有“层层抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。即按照企业 “收入部分”确定应征税额的“销项”后，可以将“成本部分”作为“进项”进行抵扣，抵扣得越多，企业增值税税负越低。由此导致制造业与服务业之间的税负水平存在较大差异。另外，服务业和制造业税制不统一，容易造成增值税抵扣链条断裂，存在重复征税。如一台设备从制造业进入服务业，服务业购买设备承担了增值税，但无法进行抵扣，又按营业收入的一定税率缴纳了营业税，服务业既承担了增值税又承担了营业税。因缴纳营业税的企业增值税不能抵扣，因此通常采用不索取增值税发票或不要正规发票，以节约税点的方式来达到减轻税负目的，这又造成制造业等缴纳增值税企业少开发票或不开发票，将收入游离在增值税申报之外，脱离税务部门监管这一社会现状。因此，为了解决服务业和制造业税制不统一问题，打通增值税抵扣链条，取消重复征税，促进社会分工协作，完善税收征管，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。因此，2011年11月国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），拉开了我国“营改增”试点的帷幕。

二、“营改增”试点预期目标

“营改增”是近年来国家实施的一项重大税制改革，是最重要的一项结构性减税举措。此次“营改增”全面实施，将实行行业范围和抵扣范围“双扩”，将涉及新增建筑、房地产、金融、生活服务4个行业约1000多万户纳税人，预计今年“营改增”将减轻企业税负5000多亿元。

三、本次“营改增”涉及到的方面

本次“营改增”涉及所有行业和部分个人，“所有行业”主要包括：一是已经实行增值税税制的行业，包括制造业和之前纳入“营改增”试点的交通运输、邮政、电信行业、现代服务业等，因自2016年5月1日起取得新增不动产或接受金融业和生活服务业业务等将取得增值税发票，进项抵扣范围扩大，减轻税负；二是即将纳入“营改增”试点的四大行业，即建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，将由缴纳营业税改为缴纳增值税，企业税率、税负、财务等方面都将受影响。对于个人从2016年5月1日起，在进行二手房买卖和不动产出租时将缴纳增值税，也是本次“营改增”试点的扩面范围。

四、“营改增”对企业的影响

1.收入、利润将下降

（1）收入将下降。实行“营改增”后，四大行业收入将由包含营业税的营业收入变为剔除增值税税款后的营业收入，会出现明显降低，如营业税制下建筑业确认收入100万元的工程项目，改增值税后确认的营业收入为100÷（ 1+ 11%） =90.09 万元 ，收入下降比例为9.91%。

（2）利润将下降。实行“营改增”后，四大行业不仅收入为不含增值税的营业收入，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费等产生的增值税进项税额。合同预计总成本将比“营改增”前减少。当期确认的合同收入是按总价剔除了应交纳的增值税销项税额，而当期确认的合同费用只是部分剔除进项税额，从而当期确认的合同毛利比“营改增”前要少很多，利润总额和净利润也会随之减少。如营业税制下建筑业确认收入100万元的工程项目，成本为90万元，营业毛利为100-90=10万元；改征增值税后确认营业收入为100÷（ 1+ 11%）=90.09 万元 ，假设成本90万元中能取得进项税额的成本为50万元，则确认营业成本=90-50/（1+17%）*17%=82.74万元，营业毛利为90.09-82.74=7.35万元。毛利下降，在其他费用不变的情况下，利润总额和净利润也将下降。

综上所述，“营改增”后四大行業的企业收入和利润将出现下降。

2.资产总额将减少

资产总额减少包括两方面：一方面、实行“营改增”后，原本缴纳增值税企业新增的不动产可抵扣进项税额，在会计处理时，固定资产或在建工程原值为剔除增值税税款后的价值，因此比交纳营业税时的资产总额下降。另一方面、本次纳入“营改增”试点的四大行业购置原材料、固定资产时，在会计处理时要按取得的增值税发票将进项税额从发票总额中扣除，资产的入账价值将比实施营业税时下降。

3.税负的影响

“营改增”后，四大行业的增值税税率确定为6%和11%，相比于营业税制下的3%、5%等税率，表面上税率提高了。尤其是房地产业、建筑服务业增值税税率确定为11%，在使用一般计税办法（销项税额-进项税额）下，如果进项税额抵扣不足，同时议价能力有限，可能面临税负大幅增加的风险。但如果企业管理完善、税务筹划到位、进项税额充分的情况下，企业实际税负也有可能低于5%、3%，实现了减税目的。因此，改征增值税后企业存在更大的税收策划空间。而对于小规模纳税人则使用3%的增值税简易征收率，由于增值税为价外税，收入下降，实际税负将比征收营业税时降低。

4.对企业内部管理的影响

原征收营业税的企业存在管理不善的情况，乱开发票、不取得采购发票、白条入账、假发票等现象较多。而增值税专用发票管理较严格，虚开增值税专用发票，会以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。增值税专用发票遗失要登报公告并接受处罚，发票的抬头、纳税识别号等内容不允许有差错，进项税额要在180天内认证完毕，增值税发票国税部门要进行系统比对等等。这些无疑对四大行业尤其是建筑业的企业财务人员，乃至企业管理等提出了更高的要求。

五、企业应对“营改增”的措施和对策

1.在企业内宣传贯彻增值税政策和理念

“营改增”不是简单地影响营业收入、利润、税负水平，而是涉及到企业管理的方方面面，因此企业要从自身行业特点和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，特别要掌握针对本行业的特别规定。因四大行业企业人员从未涉及过增值税的相关业务，对增值税政策法规了解较少，因此应组织包括管理层、财务人员、采购人员、销售人员等所有相关业务人员进行增值税基础知识的培训，加强企业人员增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，强化在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。只有改变观念，牢牢树立增值税思想，从领导到具体经办人员的配合，企业才能做好“营改增”的应对。

2.做好营业税的清理和过渡工作

纳税义务在5月1日前形成的，应该根据规定交营业税，在 5月1日后形成的，就应该交纳增值税。对于原征收营业税时期签订的各类涉税合同、涉税行为，应展开清理工作。审核有无已经计提营业税金而未缴纳情况，审核已缴营业税金有无未开具发票情况，是否有应该确认收入而未确认的情况。对于已经签订的商务合同要区分已经履行部分与尚未履行部分，并结合营业税改征增值税的时点，认真做好衔接过渡工作，对于必须跨期的应主动向合同相对人提出变更要求，以应对“营改增”所带来的潜在违约风险。在此“营改增”过渡期间，对于准备签订的商务合同，应充分考虑“营改增”前后涉税事务变化所造成的影响，妥善处理，避免因税收政策变更造成违约情形。

3.修订完善企业的合同范本和业务流程

按照增值税制对发票、价格和程序的要求，企业应该对各类合同范本进行完善，使得未来合同对价格、对发票的约定能够满足增值税管理的要求。对企业的业务流程进行适当完善，要增加对增值税因素的考虑，如采购、分包等合同的签订需要进行增值税评价，财务报销程序需要增加对发票认证时间的限制考虑等等。根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）的规定，发票的取得应做到“合同流、资金流、发票流”三流一致才能进行抵扣，因此在今后的经济业务合作中，应严格按合同约定付款、按合同约定取得发票。签订规范的合同才能确保企业能及时、足额地获得增值税发票，并获得进项抵扣，从而有利于降低企业的税负水平，提高自身的经济效益。

4.做好增值税发票管理工作

增值税征管的一条重要依据就是增值税发票，增值税的“以票控税”是所有税种中最为严厉的，其合法合规性不仅关系着增值税的核算以及税负率的高低，更严重的是，增值稅专用发票管理不当可能给纳税人及其管理人员带来严重的涉税刑事风险。纳税人不仅要设置增值税管理岗位，还应设置增值税专用发票管理岗，建立健全增值税专用发票管理制度，明确开具、取得、认证增值税专用发票的职责。同时“营改增”后要求企业在今后的经济活动中做到：所有支出均应取得发票，凡取得发票的应取得增值税专用发票，凡取得增值税专用发票的应做好进项税抵扣。只有做好发票的管理工作，才能最大程度的实现进项税额抵扣，减轻企业税负。

5.培养税务管理人才，做好税收筹划工作

目前，有的企业已经提前储备税收筹划人才，做好相关税收政策的研究工作，并合理进行税收筹划。“营改增”对企业的影响是广泛而深刻的，涉及到企业管理的方方面面，尤其涉及到法律、财务管理、会计核算等重要方面，企业在这方面要提供足够的人才支撑，确保企业纳税合法合规。法律顾问应当深入研究相关税收法律法规，税收政策，财务会计人员应当做好税务处理的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享受税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。

“营改增”是一项系统工程，各企业应充分认识税制改革对生产经营的影响，应早着手、早准备、早策划，积极应对“营改增”工作，确保企业经营成果，降低企业税负。