所得税会计相关问题的探讨

郑忠海

【摘 要】所得税在整个商业会计的领域当中应当说是最为常见却又最难以完全掌握的区域。所得税的账务处理对于每一个商业会计来说都是一件让其又爱又恨的存在，因为所得税的账务处理既反应了会计的账务处理水平同时还影响着整个企业的成本控制。

【关键词】所得税；会计；企业

所得税是一个比较笼统的概念，它主要分为两个部分，一部分是个人所得税，一部分为企业所得税。前者虽然大部分也要通过会计进行账务处理但是相对比较简单，影响的因素也比较少，后者则是更加复杂且必须通过会计进行计算才能得出结果。企业所得税是我国税收的主要来源之一，在2012年企业所得税占全部税收的比例已经达到了18.7%，这个比重在近些年来还在不断增加。由此可见，国家对于企业所得税必将极为重视。本文将从笔者的实际工作经验出发对企业所得税的各方面进行剖析，从而对更多的会计工作者提供帮助。

一、所得税的计算方式

我国企业所得税会计应用了资产负债表债务法，要求企业会计根据企业的资产负债表出发，通过负债表上所列的资产、负债、所有者权益等科目经过所得税计算公式最终确定企业所得税的缴纳数量。资产负债表计算企业所得税的方法是在近年来才被彻底贯彻落实，在之前我国企业所得税的计算方式还有应付税款法，不过在《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》文件落实以后，该方法已经被停用。

二、所得税会计存在的问题

我国的会计行业发展水平并不高，导致在所得税的会计实务当中也存在着各种各样的问题，这直接影响到了国家的税收收入同时如果不能及时地解决所得税中存在的问题对于企业本身来说也十分容易发生财务风险与成本控制风险。

1.企业会计准则与企业所得税法之间存在差异

企业所得税法与企业会计准则之间有着相辅相成的关系，两者都是每一个会计都要学习的内容，它们之间缺一不可，一个是会计行为的准则，一个是国家法律的约束两者具有许多相同的属性，不过它们之间同样存在着许多差异，这些差异也为所得税会计的事务处理方面产生了一定的影响，其主要的区别有以下3个方面：

（1）企业会计准则与企业所得税法的主体与目的不同

企业会计准则主要是通过对核算对象、核算方法与相关法律规定和政策约束等方式对会计主体进行约束，确保会计能想投资者、债权人、政府部门等提供企业的各种财务信息，其中包括了财务报告、经营状况、利润所得等等。它的目的更偏向于保护企业本身与投资者、债权人。企业所得税法则主要通过法律规定约束被征税人、企业所得税税率、纳税期限等。企业所得税法的主要目的是为了保证国家能够及时地得到财税收入，为国家的宏观利益服务。

（2）企业会计准则与企业所得税法对企业所得税的计算基础存不同

企业会计准则规定，企业所得税的计算必须遵循权责发生制，对会计的计量和报告也必须遵循权责发生制。企业所得税法虽然也是以权责发生制为基础计算方式，但是却存在着许多明显的例外情况，比如税前款项的扣除、收入的确认和费用加倍计算等等。

2.所得税存在不公平现象

企业所得税的征缴在理论上应当“一碗水端平”，但在实际的征缴过程中却存在着许多不公平现象，例如国外投资企业会享受一定期限或一定程度的所得税税收优惠，或者是许多地方政府为了招商引资会为投资企业减免一定量的企业所得税甚至在一定期限内不征收企业所得税。

3.会计人员专业水平参差不齐

企业所得税是利用资产负债表债务法进行征缴的，作为资产负债表的编制者——会计自然起到了举足轻重的作用，其财务水平的高低直接影响到了企业所得税征缴的效率与合理性。例如许多会计对所得税法和企业会计准则的了解不够深入在征缴所得税时容易出现漏税或是过多征缴的现象，如没有及时发现必然会对国家及企业带来负面影响。

三、所得税会计问题的解决方法

1.协调税收法规与会计准则的差异

企业会计准则和企业所得税法规属于不同领域的规章，其制定和实施有不同的主管部门负责，这些部门之间应该加强联系与合作，企业可以单独成立税务岗，负责企业有关的税务资料，建立专门的税务核算体系与财务会计协调，减少税务会计与财务会计间的不必要的资源浪费。

2.取消对外资企业的所得税优惠过渡期要调整所得税优惠的实施范围和方向

税收理论和实践表明，任何税收优惠，都可能导致某些纳税人去想方设法钻空子，从而成为税收的漏洞。但这并不排斥税收优惠作为税收杠杆的调节作用，关键在于优惠政策与优惠方式的选择。在通过财政转移支付支持落后地区发展的同时，要有选择、适当地实施对在落后地区投资企业的优惠税收政策。要有目的地扶持有效益的中小企业的发展。因为落后地区不发展，要拖全国经济发展的后腿；中小企业不发展，不利于形成有效竞争市场，不利于优化产业结构，提高就业水平，提高社会整体生活质量。而落后地区和中小企业在社会经济现存格局中往往处于不利的竞争地位，才是真正需要扶持的。

3.加强所得税会计人员培训

新所得税会计准则的实施有赖于会计人员的素质的提高。新所得税会计准则选择了资产负债表债务法，新的所得税处理方法虽然科学性强但其处理难度明显高于其他三种方法。同时，会计人员对于新所得税处理方法的认识不深。由于会计人员是所得税会计准则实施的直接执行者，负责企业所得税费用的核算，会计人员的素质无论对税务部门还是对企业都有重大影响。高素质的会计人员才能很好的应用新所得税会计准则，才能保证新所得税处理方法的优势充分发挥出来。资产负债表债务法对会计人员的要求比较高，如在确定递延所得税资产时前提条件是企业很可能在未来有足够的应税收入以利用递延所得税资产，企业会计人员需要依据现有的证据做出判断，这对会计人员提出了较高的要求。

四、结束语

所得税关乎于每一个企业的方方面面甚至在某种程度上会决定一个企业的生死存亡，如何加强所得税会计的管理与完善所得税的各项法律与准则的支持是我国必将面对且亟待解决的问题，希望本文的观点可以为完善所得税相关法律和准则起到帮助。

参考文献：

[1].金鑫.试论所得税会计新旧准则差异[J].黄山学院学报，2006（3）.

[2].张俊清.论所得税会计中资产负债表观的体现[J].会计之友，2008（7）.