建筑业“营改增”税负测算及其影响因素

李雅洁

【摘 要】基于2006-2014年建筑业相关数据，本文设定多元线性回归模型并实证检验，结果显示，建筑业生产总值提高，税负减少；建筑业就业人数与增值税存在长期线性关系；利润越大，固定资产投资越多，相应缴税越多。结论是“营改增”可以达到稳增长的同时，减税负的效果；随着减税的经济带动作用，企业的发展导致利润和固定资产投资的增加，相应税收收入也增加。

【关键词】“营改增”；建筑业；税负测算；影响因素

一、引言

近年，政府主要实施定向调控，保持经济增长。其中重要一项就是适当扩大财政赤字用于定向减税、扩大“营改增”试点。2016年3月23日，财政部、国家税务总局正式颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，规定建筑业的增值率税率和增值税征收率为11%和3%。

二、“营改增”对建筑业税负的影响

1.理论分析

“营改增”之前：TTB1=P×3%，“营改增”之后：TTB2=P×（1-3%）×11%-DC/（1+17%）× 17%-F/（1+17%）×17%。

假定购买方要求以不含税价格与改革前营业税税后价格相同。其中TTB为企业流转税税负，P为企业的营业收入（含营业税），DC为可抵扣进项税额的相关成本（含增值税且可取得增值税专用发票），F为固定资产购入成本。通过计算可得，当DC+F=0.5278P时，即可抵扣基数占营业收入比例为52.78%，“营改增”前后税负不变。前者大于后者，税负减少，反之增加。

2.实证分析

（1）前提条件

建筑业“营改增”，计税依据和计算方法有所改变，从而上述所讨论的所得税，房产税，城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加等的计算也会改变。但是为了仅讨论“营改增”对建筑业的影响，在运用宏观数据具体计算时候不考虑其他税种考虑流转税的影响。

工程结算收入记为主营业务收入，工程结算成本记为主营业务成本，不考虑其他业务收入对应的成本。企业购进固定资产情况复杂，假定在购进当年全部抵扣。全面营业税改增值税后，营业成本的50%再加上固定资产投资，可作为进项抵扣基数。

（2）统计数据

在中华人民共和国境内提供的建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业的劳务是建筑业税目的征税范围。统计数据来源于统计年鉴。

（3）税负测算

目前建筑业营业税税率为 3%，增值税“扩围”后税率按照财税〔2016〕36号文件规定为 11%，增值税进项抵扣率为17% 。模型如下：

BT（营业税） =营业收入×3%，VAT（增值税）=营业收入×（1-3%）×增值税率-进项税额。其中： 进项税额 = （主营业务成本×50% + 固定资产投资）×17%。为了进一步明确建筑业各项经济指标对税负的影响，下面通过建立模型对其影响因素进行分析。

三、税负影响因素计量分析

1.基本假设

假设1：μi零均值假设；假设2：μi无序列假设；假设3：μi同方差假设；假设4：μi与每一个解释变量无关；假设5：无设定偏误；假设6：解释变量X之间无完全共线性。

2.模型

将税额，建筑业GDP，城镇建筑业就业人数，建筑业利润联系在一起，考虑到非线性因素可通过有限次的线性化转化成线性因素，建立多元线性回归模型（对参数为线性）：Y=β0+β1LnX1+β2X2+β3X3-1+ X4-1+μ。

其中，Y是因变量，表示税额；X1表示建筑业GDP；X2表示建筑业就业人数；X3表示建筑业利润；X4表示建筑业固定资产投资；μ为随机误差项；β0为常数项；β1，β2，β3，β4是参数。

3.计量分析

建筑业GDP，建筑业就业人数，建筑业利润、固定资产投资这几个数据之间高度相关。增值税分别对建筑业GDP、就业人数、利润、固定资产投资的一元线性回归，发现四者与税额的可决系数分别为：建筑业生产总值95%、建筑业利润94%、城镇就业人数94.24%、固定资产投资89%。根据方程的回归结果，可以得出模型的一般形式为：

Y=30.05582-2.128637LnX1+0.000489X2-1814.040 X3-1-2185.966X4-1

t值在α=0.05条件下均大于1.8331，且P 值小于0. 05，说明参数估计值是有效的。

4.模型检验

（1）通过正态性检验结果，Jarque-berea项的伴随概率0.501635大于0.05，说明随机扰动项符合正态性假设。

（2）通过序列自相关检验的一阶相关性检验，Obs*R-Squared项后的伴随概率0.0224小于0.05，表明变量之间存在一阶自相关的条件符合假设要求。原因是GDP，价格，就业会存在经济系统的惯性，随经济系统的周期而波動。

（3）通过自回归条件异方差的一阶检验，其Obs*R-Squared后的伴随概率分别为0.8246大于0.05，表明符合同方差假设。

（4）时序数据Y通过平稳性检验，二阶差分的ADF test statistic的绝对值8.000441大于5%临界值绝对值，故序列Y为平稳序列。

四、结论

第一，生产总值增加1%，税额减少2.128637亿元。说明实行建筑业在可抵扣主营业务成本比例为50%、新购进固定资产可全部抵扣进项税额的假设条件下，保持建筑业GDP增长的同时，宏观税负下降，验证了这是一个减税政策。

第二，建筑业就业人数、利润和固定资产投资增加，增值税增加。对于企业来说，业务越发达，投资越多，相应缴税越多，增长的形状如恩格尔支出曲线。减税效应所带来的经济拉动作用，在促进建筑业企业发展的同时，财政收入也增加。

第三，建筑业税负的影响的关键因素是可抵扣进项基数。理论上分析，当可抵扣进项税的计算成本占营业收入的比重大于52.78%时，“营改增”税负减少。