论企业运用财务工具进行纳税管理的方法

孟凡新

在当今市场经济体制下，对于每个企业来说在生产经营的同时，依法 纳税是必须要履行的义务，而这不但为企业增加了税收负担，也在一定程度上限制了企业向更大规模的发展。而运用财务工具进行纳税管理进行税务筹划则成为企业的一个重要课题。那么，企业如何运用财务工具进行纳税管理才能够真正地达到减少税收支出的目的吗？在许许多多的方法中，会有企业想到偷税，而这是违法的行为要受到法律制裁的，又有企业想到了漏税，可这还是要补交的，也行不通。我们只有利用财务工 具进行合理的纳税筹划和有效的管理，才会真正的为企业带来既节约又安全可靠的方法，所以这将成为的首选。

一、企业在筹资活动中涉及到相关业务的税收处理方法

从税务处理的角度来讲，企业的筹资活动要从两个方面来考虑，一是企业在资本结构上要进行怎样的配置，才能够不仅使企业价值达到最大化的目标，而且还能达到节税的目的，第二就是当资本结构发生变动时是怎样影响 到企业业绩与税负的。

1. 以货币资金出资的处理方法。企业投资时，首先要确定投资期限，而选择分期出资对于投资者来说不仅可以减少资金的占用，而且企业在刚开始成立的时候并不需要大量的资金，分期出资所需要的资金可以从外部借款从而形成企业的负债，这样对于企业来说利息所发生的资本成本应可以在税前支出，充分享受了财务杠杆所带来的利益，发挥了利息抵税的作用。另外，企业在货币出资与负债筹资比重的选择上，从纳税角度看，不同筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异，但无论从何种渠道取得，都存在着一定的资金成本，因此，对企业来讲，减轻税收负担的有效方法就是要合理的利用一些筹资来源，从一定程度上在税收方面获得相应的利益。对于大多数企业来说，负债和权益是两种主要的筹资方式，根据我国税法的有关规定，可以抵减税收的方法之一就是企业把负债筹集来的资金所支付的利息作为税前的扣除，而向股东所支付的股息却不能作为所发生的费用在税前扣除。所以，一个企业只有在息税前的利润率大于每年利息率的前提下，其所增加的负债才能够增加所在企业的权益资本收益率，并且此时企业所需的资金如果利用债务融资，这样不但可以减少企业的税负，而且在财务管理的目标上也使股东财富价值达到了最大化。

2. 企业以固定资产出资时的处理技巧。固定资产在出资可选择不动产与动产，这两种资产在纳税方面是有差异的，我们要尽量地选择不动产出，因为根据财政与税务相关条款的规定，企业以无形资产和不动产作为投资入股，其所参与接受投 资方的利润分配，一起来承担投资风险这样的行为，不需要征收投资方的营业税，如果在投资以后需要把所在公司的股权转让，这样的行为也不需要征收营业税。另外对于评估所出资的固定资产，公司法规定企业要真实的反映财产价值，不可以高估或低估资产的作价。固定资产的投资者针对这一方面就是要采用一些合法的手段进行高估固定资产的价值，这样一来在节省投资所需成本的同时，被投资企业对于高估的固定资产就可以多计提折旧，从而减少企业所得税的计税基础。

3. 无形资产入资的处理方法。第一是利用其免税的技巧，根据财政与税务相关条款的有关规定，企业以无形资产和不动产作为投资入股，其所参与接受投 资方的利润分配，一起来承担投资风险这样的行为，不需要征收投资方的营业税。第二是利用其获得纳税收益，以无形资产投资，不仅可以获得一定的超额利润，还能节减税收。例如，甲方欲与外方设立一家中外合资企业，合资企业需要购买乙的一项专利技术，价值200万元，如吸收乙作为投资者，则乙可以免除营业税200*5%=10万元。对无形资产进行评估的选择上，投资者仍然可以采用一些合法的手段进行高估无形资产的价值，既节省了投资所需要的成本，又可以对于高估的无形资产多计提累计摊销，仍然可以使企业所得税的计税基础相应的减小。

4. 融资租赁业务的处理方法。融资租赁这种特殊类型的筹资方式已经在当今的市场经济体制中被广泛运用，从企业纳税管理这方面来考虑，用来减轻税收的方法之一也包括融资租赁这项业务。对于承租人来讲，租赁可以有两个优点，一是企业因为长期的拥有该项固定资产而要承担一定的风险，而融资租赁就可以避免这种风险，减少设备资金的占用。第二个优点是企业在融资租赁过程中是要支付租金的，而租金的支付会减少企业的利润总额，这样就会减少计税基础，也就相应的减小了企业的应纳税总额。融资租赁业务的处理方法，一是在租金支付技巧上，可在签订合同时双方共同商定，选择分期付款的方式，均衡的支付租金。这样，承租方对于租金的支付方法采用了平均的方式，从而使企业利润的减少均摊在每一个年度，其目的就是使企业减轻税收的负担。二是当承租人和出租人同时属于一个集团公司时，对于这种关联方的关系，我们从税收的角度来考虑，租赁业务的产生能够让二者之间公开并直接的将企业的资产转给对方，将非常看好并有足够利润的生产项目连同项目所用的生产设备一同以融资租赁的方式租给另一方，并在充许的范围内收取相当高的租金，最后的结果就是可以使整个集团公司不但享受到了优惠的待遇，而且还使税负降到了最低的水平。

二、生产经营阶段各项业务涉税处理技巧

生产经营阶段的涉税处理一般考虑三个阶段，即采购阶段、销售阶段、成本核算阶段，下面就对此三个阶段纳税管理方面的处理方法进行分析。

1. 对于采购阶段，企业在购进货物时要从多方面来考虑，包括税负、是否可抵扣以及时间价值等。企业则因需要购入原材料或库存商品，从而要负担流转税，但流转税额的金额会因采购对象的不同而产生差额。 当购买方与销售方同为一般纳税人企业时，购买方就可以将其销项税额与其进项税额的差额作为向国税缴纳的增值税的金额。然而当一般纳税人企业购买小规模纳税人的商品时，却无法向对方取得增值税专用发票，产生的进项税额在缴纳增值税时是不允许抵扣的，所以购买小规模企业的货物要比购买一般纳税人企业的货物多负担增值税。根据我国税法的有关规定，企业发生的装卸费和保险费是不可以抵扣的，而运费的发票是可以按照百分之七进行增值税的抵扣。因此，企业最好是由自己来运输，提高进货价格的同时，降低了运费。并且企业要在合理的情况下尽可能地将商品进与销之间的差价转化为运费，也是可以相应的减少企业的税额。还有就是要尽可能通过合法渠道较早的取得增值税专用发票，及时抵扣税款

2. 对于销售阶段的处理技巧，主要从三个方面来考虑，一是在销售时间方面，纳税人应尽量递延确认收入推迟纳税。二是销售费用方面，纳税人应通过多种途径，将税法有扣除标准的费用项目在标准内充分使用，尽量用足，如广告宣传费用，手续费及佣金等。三是在处理应收账款这方面，要经常的与客户对账并取得证明，免除法律上的风险。并且可以利用三方重组使应收与应付款科目对冲，将坏账损失降到最低，而且对应收账款中己经没有办法收回的款项，通过与应付账款对冲的结果，也达到了减轻税负的目的。

3. 在成本核算阶段，企业要使其成本费用得到充分、有效的列支，就要明确税法规定哪些项目可以扣除与财务上哪些费用可以列支之间的关系。例如存货计价方法的不同则直接影响到期末存货的价值和销售货物的成本。当原材料价格下降时，先进先出的计价方法可以使期末存货成本降低并且提高当期的销货成本，这样在减少企业利润总额的同时也减少了所得税的支出。而当材料进货价格不稳定的波动时期，对存货采用加权平均法或移动加权平均法的选择，可以免除销售成本的波动。对于免税期的企业，根据原材料价格的波动而选择不同的计价方法来减少材料费用，扩大当期利润，反之亦然。

三、投资阶段的税务管理

企业在进行投资决策时要考虑税收政策对其投资收益的影响。根据现行税制的规定，投资方向不同税收政策也不同，所以在设立公司的时候，要进行税收筹划，把这些税收的优惠政策充分的好好利用。我国对高新技术企业和集成电路企业、农林牧渔业、基础设施等方面的投资，在税收方面实行倾斜。投资方式的选择是企业必须要考虑的问题，企业可以选择那些管理或资金周转有暂时性的问题，但该企业还是有很好发展前景的企业来兼并，以达到利用盈亏互抵而减少应纳税 额的优惠政策。

总之，纳税人要运用财务工具合理的进行纳税管理，充分利用财务工具对企业的筹资活动、经营活动、投资活动等进行巧秒安排，以达到规避或减轻税负，使企业价值达到最大化。

（作者单位：铁煤集体企业联合发展有限公司）