“营改增”对证券公司的影响及对策研究

谭明珍

摘要：自从2012年1月，“营改增”在上海交通运输企业和部分现代服务性行业中首次试行以来，就取得了不小的成果，截至2013年8月1日，“营改增”的推广已经在全国范围内试行了，目前为止，法规继续调整，适时将证券业纳入“营改增”试点。本文以证券公司为研究对象，简要分析证券公司在“营改增”实施后受到的影响，并针对这些影响提出相应的对策措施。

关键词：“营改增”；证券公司；影响；对策

一、“营改增”政策背景

增值税是销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从实质来讲是以商品（含应税劳务）在流转过程中的增值额作为计税依据而征收的流转税，实行价外税，对在纳税人消费行为征收的，有增值才征税没有增值不征税。我国1979 年引入增值税，开始仅限于在部分行业部分城市，后来多次拓展范围。随着国内经济的高速发展，财政部及税务总局本着“减少制造业，加大服务业，惠及整个经济”的原则。自从2012年1月，“营改增”在上海交通运输企业和部分现代服务性行业中首次试行以来，就取得了不小的成果，截至到2013年8月1日，“营改增”的推广已经在全国范围内试行了，目前为止，法规继续调整，适时将证券业纳入“营改增”试点。

二、证券公司税务现行处理和政策预期比较

证券公司执行增值税政策与现执行的营业税对证券公司业务的区别如表1所示。

三、“营改增”对证券公司管理的影响

由于证券公司具有业务类型杂、品种多、交易频、金额大、涉税主体多、创新活跃等特点，因而其实行增值税在实际工作中面临的问题较大。“营改增”对证券公司带来全面的影响。

（一）“营改增”对证券公司收益的影响

1. 营业收入

营业税制下，无须价税分离，若当期实现营业收入1060万，则当期确认相应金额的收入，营业税就为53万（即1060*5%）。在增值税制下，则须价税分离，若当期实现营业收入1060万，假设增值税税率为6%，则确认营业收入1000万【即1060/（1+6%）】。“营改增”将导致证券公司营业收入的下降。

2. 成本费用

“营改增”对证券公司成本的影响主要有：

其一，证券公司成本费用支出包括手续费及佣金支出、利息支出、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。不能全面抵扣进项税额、小规模供应商或者无法提供增值税专用发票的供应商、员工成本无法扣除、不正确的发票处理流程。

其二，证券公司“营改增”IT系统成本的增加。证券公司不论采取哪种具体的方式开具增值税专用税票，都必须建立起符合公司管理和要求的增值税开票系统与现有企业管理系统的对接机制，势必增加企业的IT系统改造成本。

其三，证券公司的纳税人力成本增加。证券公司为保证“营改增”工作的顺利进行，保障业务正常开展，不仅要组织培训，利于工作人员熟悉系统和操作规则，而且需专设税务管理团队进行税务规划设计、实施及税务风险管理，从而增加成本。

3. 利润

“营改增”对证券公司的收入、成本费用等产生了影响，从而影响到企业的税后利润。从某种程度上看，“营改增”后证券公司最为关心的并不是税负的变化，而是“营改增”后公司的利润将会产生什么转变。通过测算分析后可知，假设证券公司成本费用中可抵扣的比例低，成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，将导致利润下降；假设证券公司充分了解及应用增值税政策，使销项最小化，进项最大化，做到成本费用中可抵扣的比例高，成本费用下降幅度高于收入下降幅度，将使得利润上升。

（二）“营改增”对证券公司业务的影响

1. 产品筹划

证券公司对于新推出的产品做好税收筹划，充分理解和运用增值税税收优惠（视同销售：免收入续费、返还佣金等特殊业务安排是否会视同销售；价外费用：以下项目是否属于价外费用并计征增值税？补贴、基金、集资费、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项等）。

2. 合同管理

证券公司合同模板是否增加增值税的涉税条款，明确是否为含税价，取得增值税发票时间及付款时间等相关信息。

3. 多样性产品收入的确定

如何面对金融产品的多样性导致的收入性质划分的不确定性？不同性质的收入，增值税处理不同，证券公司应该如何处理？针对每个产品类型进行税务审核；合规性、风险评估、税务筹划。

（三）“营改增”对证券公司财务管理的影响

第一，预算是否按照价税分离后的各项收入、成本、费用及资本开支进行分析？关键预算指标考虑增值税影响，可抵扣业务，是否以不含税价编制管控；不可抵扣业务，是否以含税价编制？核算是否价税分离，主要会计核算科目发生变化。

第二，项目可否抵扣，明确区分立项，不可混合立项，动产项目属性为动产类，不动产项目属性为不动产及其附属物。

（四）“营改增”对证券公司税务管理的影响

1. 税制、申报更复杂

计算方式发生变化，税制更复杂，申报表更复杂，会税差异更多，如汇总纳税，内部数据传递、数据汇总、调整申报更复杂。

2. 外部监管更严厉

国税管理，税负率变化被监控，税务稽查的重点，稽查更严厉，会被上下游企业的稽查波及，增值税违法可以入刑。

3. 发票管理更严格

销项发票开具规定更严格，进项税票取得的要求更严格，进项票有抵扣时限，增值税税控发票设备，发票违法可以入刑。

4. 不确定性问题更多

主管税务机关由地税局转变为国税局，国税局对证券公司的业务不了解，可能会对企业的税务处理有更多质疑，不同税务局可能对业务的理解不一致。

四、“营改增”背景下证券公司的对策分析

实行“营改增”，在证券公司面临的问题和难点相对清晰的情况下，证券公司对“营改增”中的相关事宜采取简化决策程序、加大扶持力度的举措。树立先进的税收风险管控理念，建立多维立体全方面的税务风险内控体系。涉税人员包括全部管理层和各业务条线的涉税业务人员，需要公司高层的高度重视并积极应对。

（一）提升管理，加强税务筹划意识

1. 税务管理团队。建立符合企业管理文化和要求的多层次的税务管理团队，确保税务战略规划与企业战略规划的一致性。

2. 税务规划设计。熟悉税务法规政策以及企业各项经济活动，站在战略的高度，筹划企业的涉税事项。

3. 税务规划实施。结合企业各项经济活动的实际情况，将税务规划如花业务流程，执行日常税务管理工作、财政返还及优惠政策申请工作。

企业应当深入研究政策，加强管理，创新业务，来寻求更大的纳税筹划空间。

（二）加强人员培训，防范财务风险

“营改增”的实行给证券公司的发展带来了一定的好处，但与此同时也可能带来一定的财务风险。尽管政策尚未出台，但增值税的基本原理都是相同的，可以利用这段时间来做好企业的内部培训工作，保证相关人员具备充分的专业知识。使其能够按照新税收制度的规定完成相关财务业务核算的处理，制定明确而操作性强的财务规章制度来规范企业财务操作流程，避免违规避税行为的发生。并保证会计科目的正确使用和报表的信息使用者能够真实的了解到企业在新的税收体制之下的财务和经营情况。防止违规制度核算带来的财务风险现象的发生。

（三）加强发票管理办法，防范税务风险

首先，加强发票管理。证券公司建立部门分工协作的工作机制，各部门各司其职，密切配合，共同做好发票管理工作。根据发票管理职责要求设置相应发票管理岗位写，配备专职或兼职人员，负责发票管理、发票开具、进项认证等工作。要严格管理，限额控制。防止给企业带来税务风险与经济损失。从合规性出发，实施复核企业的日常涉税经营活动，积极应对税务稽查及税务争议。

其次，按照业务流程编制成税务风险控制指引，规范业务流程中的税务事项，防范风险于未然。

再次，按照税务工作内容梳理风险点，编制税务手册，建立税务申报流程控制矩阵，规范税务申报工作。

总之，增值税最大的一个好处就是“环环抵扣”，所以在未来社会经济发展中，将证券公司纳入增值税的范围已经是势在必行。目前证券公司“营改增”政策的发布时间虽然尚未明确，政策细节还未确定，需证券公司紧密关注最新的政策动向，和主管税务机关保持沟通，确保在第一时间获得最新的政策信息。证券公司应当尽早成立“营改增”项目工作组，做好项目管理工作，控制项目进度和质量，确保“营改增”顺利过渡。

参考文献：

[1]章俐.“营改增”对金融企业实务操作方面的影响[J].中国乡镇企业会计，2015（10）.

[2]吕晨.金融企业实行“营改增”的影响和对策分析研究[J].财政金融，2015（08）.

（作者单位：中航证券有限公司）