浅议行政单位会计的核心能力

马庆红

摘要：文章从我国政府转变政府职能和构建适应社会主义市场经济发展要求的、具有中国特色的公共财政框架体系的大背景出发，结合新修订的《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》、《预算法》等一系列财会制度，由行政单位会计实务出发，分析对会计核算和会计管理容易出现的认知误区，并立足于行政单位会计提供会计信息的特征，探讨行政单位会计的核心能力。

关键词：行政单位会计；会计核算；会计管理；核心能力

一、行政单位会计的科学定位

《会计法》中提及会计核算和会计监督，现代会计又派生了会计决策、会计计划、会计组织等职能，广义而言，会计组织、会计计划、会计决策、会计监督都属于会计管理的范畴，所以，用会计系统的概念可以将会计职能划分为会计核算和会计管理。行政单位会计无论是会计核算，还是会计管理，都必须以社会公共治理的需要为前提，以本单位的财务管理的需求为目标。

（一）误区一--会计不重要

由于现代科学技术的发展，会计核算工作为会计电算化所代劳，出现以会计电算化普遍应用为由削减单位会计人员的提案也就不足为奇了。会计管理的快速发展与广泛应用，使得会计与其他管理系统相互影响、交叉、渗透，会计的部分作用逐步为其他管理取代。20世纪80年代，我国正式提出“会计管理”的概念，但由于种种原因，相关讨论并没有更大的突破。所以，如果行政单位会计的定位仅仅是会计核算，当核算都由计算机代劳了，会计也就不重要了。

（二）误区二--会计在于管理

随着管理学的发展与盛行，人们对管理的重视程度与日俱增，许多人迫不及待地将会计的重心从会计核算转移到会计管理。有此误区主要是源于对会计核算作用的否定，没有给会计管理一个科学的定位，抛弃了会计核算这个根基。当然，会计首先是从历史上的官厅会计发展而来的，行政单位会计自产生起就是为管理服务的。随着会计电算化的普遍应用，会计人员有更多的时间参与单位的行政管理；同时，会计核算强，而管理弱，会计管理成为了会计职能作用发挥的瓶颈，因而得到大家特别的关注。但不能否认，会计核算是这种管理的性质和内容。

（三）科学定位--会计核算基础上的会计管理

会计核算是基础，正是会计核算的存在，才使得会计管理具有独特性，有其他管理不具备的优势。行政单位会计的发展变化的过程，是一个会计核算与会计管理共同发展的过程，会计核算质量和效率的提高，促进了会计管理水平的提高，重要性不断增强，更引起了人们对会计管理越来越多的关注。会计只是固守在会计报表披露研究的狭小空间里不求发展，确实将逐步走向消亡，必须充分发挥会计的管理优势，开辟愈走愈宽广的会计之路。不言而喻，行政单位会计的定位离不开会计核算和会计管理这两个方面。

二、行政单位会计提供会计信息的特殊性

在公共财政框架下，行政单位会计提供的会计信息是国家政策的一种表现方式，具体能够提供以下信息。

（一）提供政府自身管理信息

政府部门通过行政单位会计来获取充分而必要的信息，借助会计信息，监控财政资金支出情况、资金绩效，以及债务状况、资产管理情况等，进一步加强管理。政府采购、部门预算、财政监督、收支两条线等公共财政体制的有机组成部分，也需要行政单位会计持续提供相应的信息，不断调整改革措施，以实现改革预期效果。

（二）提供政府财政状况信息

行政单位会计核算的资金主要是政府收取纳税人的税收、在国内或国外举借的债务等。因而，行政单位会计提供相应的财政资金的使用状况、资金支出结构以及资金使用效果，还有政府的资产状况、政府提供公共服务的能力等；同时，还提供的政府平衡财政赤字的能力、偿债能力以及债务结构等方面的会计信息，供政府国债购买者使用。

（三）提供政府受托责任信息

随着政府职能转变，为提高政府透明度，建设阳光财政，政府部门主动向社会公众公开行政单位会计信息，反应收支状况、现金流量状况、资源状况等，揭示经济流量和经济存量，展现政府提供的公共产品，也体现政府提供公共产品的能力，从而达到解脱公共受托责任的目的。

（四）提供公共财政调控信息

按照公共财政体制的要求，在市场经济中，公共财政的宏观调控作用主要通过财政政策来发挥，公共财政制定和实施财政政策，必须依据充分的信息。行政单位会计是公共财政核算体系，提供独特的、能带来价值效益的、甚至是难以模仿的会计信息，因此会计信息是行政单位会计提供的核心品牌产品。

三、行政单位会计管理对会计信息的重要影响

行政单位会计自产生以来就是为政府管理服务的，行政单位会计提供的会计信息满足了多方面管理的需要，应该说行政单位会计本身就具有管理的职能。

（一）行政单位会计核算确认、计量和传递政府公共管理活动中经济信息

在会计核算过程中，行政单位会计始终发挥着分析、判断、预测、监督等控制的职能。会计科目的设置是会计对财政收支归类的体现，对进入会计信息系统的数据的审核体现会计对财政收支合法合规性的分析与判断，会计核算的基本要素往往是依据会计管理的需要来设计和调整的。

（二）行政单位会计核算反映政府全部财务活动及其结果

行政单位会计核算系统，是本单位决策层了解财务状况、获取决策信息的显微镜，实时反映一级政府作为完整的一个会计主体全部的财务活动及其结果。在核算过程中，行政单位会计更通过自身的职业判断，对会计信息系统产生的会计数据进行专业分析，帮助决策阶层深层次的了解会计信息。

（三）行政单位会计提供的会计信息将有助于相关者作出合理的决策

政府在经济活动中的决策，是对于各类资源的各种备选用途作出合理选择的过程，主要包括三个步骤：明确问题、拟定解决问题的备选方案、研究选定最终方案。无论哪个步骤，都需要充分的相关信息，只有对尽可能完整、相关的信息综合研究后，才能作出科学合理的决策。

四、行政单位会计核心能力是会计核算基础上的会计管理

（一）会计核算和会计管理是两个行政单位会计的组成子系统

会计核算和会计管理有着“你中有我，我中有你”的天然联系。在会计核算的过程中，始终伴随着会计管理调节控制的职能发挥。在决策中，管理人员设定目标、分析方案、选取方案时，都离不开会计核算提供的会计信息作为参考决策依据；甚至在管理人员执行方案之后，也有赖于会计核算提供方案执行后在会计信息系统中反馈的信息，用于评估执行情况，必要时调整原定目标。由此可见，无论是会计管理的事前计划、预测与决策，还是事中追踪与监控，甚至是事后的分析与评价，始终离不开会计核算提供的会计信息。因此，会计管理受会计核算质量和效率的制约，而会计核算的发展与改革也必须充分考虑会计管理的需求。

（二）会计核算和会计管理是行政单位会计两个互相依赖的子系统

在现代会计系统中截然分清会计核算和会计管理不仅徒劳无功，甚至适得其反。会计核算既是会计管理的出发点，也是会计管理落脚点，会计管理必须是建立在会计核算基础上的管理。随着政府职能的转变和公共财政改革的深入，行政单位会计也不能停留在核算的层面上，要从会计管理的需要出发不断完善会计核算，提高会计信息质量，打造会计信息的品牌，让会计管理成为会计核算的引航灯和目标，会计信息的品牌不能单靠会计核算，它需要来自会计管理的远见和统筹。由会计核算提供全面完整、及时可靠的财务信息和预算信息；在会计核算的基础上，以会计核算对各个经济活动数据进入核算系统前的审核把关为引子，进而有针对性利用会计核算信号牵制引导本单位的收支行为，从而开展会计管理，形成一系列收支规范机制，为预算管理和财政决策服务。

（三）行政单位会计具备微观管理的先天优越条件

最基层的资源获取、资金使用和预算管理方面的活动信息是进行微观管理的必备信息，行政单位会计核算和管理的正是最基层的财务运营资源，行政单位会计具备微观管理的先天优越条件，主要体现在：

1. 基于报告的需要。从政府每一笔最基础的收支核算为起点，行政单位会计记录了第一手的财政资讯，反映的公共财政信息最为直接、最为感性，为财务报告使用者追踪机构层交易提供及时、可比、可靠和全面的关于财务和预算的信息，以满足管理、决策和评估受托责任的要求。

2. 基于管理的需要。行政单位会计在核算和管理上比总预算会计更灵活，可在大框架下，进行一系列的改进或者细化，达到核算细致、管理到位的效果。无论是对行政单位的管理，还是行政单位进行的自身管理，要将单位治理真正融入会计系统建设并取得进展，在预算管理中嵌入与治理相关的制度控制和实施机制等，行政单位会计是不可替代、最合适的角色。

综上所述，行政单位会计的核心能力着重体现在会计核算与会计管理的有机结合之中，无论是从内容还是逻辑层次来看，二者都是会计系统的主要组成部分。正是两者的有机结合，才形成了政府公共财政收支的会计管理、控制的循环，构成了行政单位会计的核心能力——会计核算基础上的会计管理。

参考文献：

[1]葛宇飞.行政事业单位内部会计管理措施探讨[J].管理视野，2013（01）.

[2]史冬.浅议企业管理中会计职能的转变[J].中国市场，2015（19）.

[3]虞珍芳.行政单位会计管理职能提升探讨[J].管理纵横，2014（21）.

[4]刘艳丽.新《行政单位会计制度》对行政单位会计核算影响[J].财会通讯，2014（08）.

（作者单位：汕头海关）