关于基础设施建设单位会计核算相关问题的研究

刘静

摘要：随着我国城市现代化的发展，基础设施的建设也随之广泛开展，基础设施建设单位的相关财务核算工作应当能够准确的反应出资金的到位、使用及项目的整体投资情况，文章就目前基础设施建设单位会计核算的现状进行了详细的分析并针对有关问题提出了核算建议。

关键词：企业；基建；会计核算

随着我国城市现代化的发展，基础设施项目的建设也作为其不可或缺的部分广泛开展，国发〔2013〕36号《国务院关于加强城市基础设施建设的意见》指出，城市基础设施是城市正常运行和健康发展的物质基础，对于改善人居环境、增强城市综合承载能力、提高城市运行效率、稳步推进新型城镇化、确保2020年全面建成小康社会具有重要作用。而基础设施建设单位的相关财务核算工作则肩负着提高资金使用效率、控制项目成本、确保资金使用安全的重任，财务核算工作应当能够准确的反应出资金的到位、使用及项目的整体投资情况，但目前基础设施建设单位的整体财务工作在实际业务中还存在若干问题。

一、基础设施建设单位会计核算概述

基础设施建设单位会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，它以货币为主要计量单位，对建设单位的资金及其运动进行连续地、系统地、全面地核算和监督。建设单位会计核算的任务主要有以下几个方面：

1. 对建设过程的各种消耗进行会计核算。基础设施建设的过程，既是新增固定资产的过程，又是大量消耗物化劳动和活劳动的过程，及时、准确和完整的核算建设全过程中的各种消耗是建设单位会计的主要任务之一。

2. 对基本建设投资效果进行分析考核。建设单位会计既要对建设资金的来源、使用情况进行核算，更要对建设项目的总成本、建设成果等各种财务指标进行分析、考核，以评价其投资效果，借以总结建设过程中的经验教训。

3. 对基本建设全过程实施会计监督。建设单位会计人员除了要自觉遵守国家法纪法规，正确的进行会计核算外，还要对各类施工合同的执行情况、二类费用等费用的支付情况进行监督，保证合理使用基建资金，防止损失浪费，保护国有资产，提高投资效益。

总之，基建会计在基础设施建设过程中起着重要的作用，它能够分析、考核基本建设项目的概算和投资计划执行情况，是加强经济核算，考核投资效益的重要管理活动，建设单位会计信息也是国家加强基本建设宏观管理，进行宏观决策的重要依据。

二、当前基础设施建设单位会计核算中存在的普遍性问题

1. 没有发挥财务的管理职能，加大了支付风险。基础设施建设单位是以工程建设为主要业务活动的企业，因此，重建设轻财务的情况普遍存在，而且基础设施建设单位的财务部门往往不参与项目的前期招标、合同订立、计价审核等过程，只是一味的支付工程款、会计核算、出具报表，整个财务部变成了一个“大出纳”的角色，没有起到事前控制及事中管理的作用，财务的管理职能没有发挥到最大，加大了支付风险。

2. 核算资料不完善，核算难度加大。依据制度规定：建筑安装工程款要按照完成多少工程给多少钱的原则拨付，每月由施工企业提出已完成工程月报表连同工程价款结算账单，经建设单位审核后办理已完工价款的结算。但实际工作中一些大中型基础设施项目的建设周期往往较长，投资金额较大，涉及的专业较多，一个项目一般划分为若干个标段，通过招标由多家施工单位共同实施，施工单位可达成百上千家，若施工单位未能提供充足的建设项目资料，同时建设单位对施工单位管理松弛，对其报送的计价资料（如中期支付证书、设备移交单等）审核不严格的话，会造成最终提供给财务的核算资料混乱，阻碍了核算工作的顺利开展。例如在提供给财务部门用于核算投资额的计价资料，建设单位应当统一计价资料的格式，使该资料能够准确的反映出施工合同的预付款情况、本次计价金额、回扣的预付款金额、工程质保金、本次工程支付金额等；在支付设备采购款项时，还应当附有设备移交单等。但在实际工作中，建设单位的工程管理部门对计价文件的审核往往不严格，格式不统一、数字不准确，最终报送至财务部进行核算时，才发现问题，再倒追至施工单位重新编制，增加了无效工作。

3. 对工程整体概况不了解，账目设置混乱。依照《国有建设单位会计制度》的要求，应设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”等科目来核算基础设施项目的建设情况。但是，针对于建设周期长、内容多、涉及面广、会计核算量大的大中型基础设施项目的建设，仅靠这四大投资科目不能反映出项目建设中各类支出的具体情况，远远不能满足核算的要求；若同时在建若干个项目，科目余额还很可能反映的是几个在建项目的汇总数，不能准确反映出每个项目的具体情况。

4. 未考虑工程竣工后需移交运营方等事项，导致重复核算或竣工决算遗漏项目。目前的基础设施项目多为BOT或BT模式，建设单位是基础设施建设的主要负责单位，工程建设完工，办理竣工决算后，移交运营方。一般工程竣工前，运营方即开始筹备项目的运营事宜，会发生运营筹备费，运营筹备费属于项目概算范围之内，建设单位财务竣工决算时要将其纳入决算范围。目前的核算方式一般为发生运营筹备费后由运营方进行垫支，之后再列支明细由建设方向运营方支付筹备费用，同时建设方也根据明细表进行具体的核算，造成双方重复核算；同时大中型的基础设施项目，运营筹备期一般时间较长，金额较大，发生的费用种类繁多，若双方衔接管理不严，运营方提供资料不全的情况下，仅仅以建设方账面资料进行竣工决算，则可能会导致漏项。

三、完善基础设施建设单位会计核算的建议

1. 加强制度建设，规范核算工作。建设单位领导应重视财务工作，企业应建立健全相关财务制度，包括岗位责任制度、资金支付制度、财务核算制度、报表制度、竣工财务决算制度等，健全财务的核算流程，保证资金支付、会计核算、报表编制、财务评价各个环节的工作落实到位，保证财务核算工作与工程建设进度一致，确保财务工作准确无误。

2. 重视财务部门的核算及管理作用。针对施工企业向建设单位报送的月度报表及工程价款结算账单等资料格式不统一、数据不准确等问题，会计人员不能等资料报送至财务部门之后再进行审核，应当在施工单位相关报表及结算账单等资料编制之前，会同建设管理等部门共同对各施工单位的报表格式、数据填列的逻辑关系等进行规范，要求施工单位按规定的格式填制相关资料，使结算资料不仅能反映出工程量等情况，又能满足财务核算时所需数据的要求。其次，在电算化办公普及的今天，还可以通过建立项目管理信息平台的方式，要求各施工企业将数据录入信息平台，通过信息平台报送月度结算资料，在信息平台中不仅可以统一报表的报送格式，规范数字信息的填列，建设企业还可以实时监控施工企业月度报表等资料编制的正确性，以此来保证报送给财务部门进行会计核算的计价资料正确无误，使财务部门的核算工作能够顺利进行。总之，财务部门应当在前期参与到中期结算资料的审核工作中，以此为核算工作扫清障碍。

3. 科学设置会计科目及辅助项目进行核算。建设周期长、投资金额大的大中型基础设施的建设，均为单独立项、单独批复，因此对每个项目最好参照《国有建设单位会计制度》单独成立账簿进行核算，避免各在建项目之间的混淆。在建立单独核算账簿时应注意以下两点：一是建账前财务人员应充分了解整个项目的工程概算情况，以工程批复的概算为基础进行建账，因为若概算科目和会计科目相差太大，会给财务竣工决算工作带来困难。《国有建设单位会计制度》要求：本制度规定的总账科目，建设单位在不违反概（预）算和财务制度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况，作必要的增加、减少和合并。对明细科目的设置，除本制度已有规定外，建设单位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定。因此企业除了按制度规定设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”等科目外，明细科目的核算最好根据概算批复的类别来设置，保持二者的统一，如在“待摊投资”下增设“环境影响评价费”、“管线切改费”“施工图审查费”等，使每项支出均能一目了然的同时还能与概算科目保持一致，也能够保证项目建设完工后财务竣工决算工作与结算工作的衔接。二是仅仅设置多级别的会计科目核算是不能满足大中型基础设施建设项目会计核算要求的，还应给有关科目设置明细辅助核算及客商辅助核算等。以地铁建设中的土地征收为例，在一条线路的建设中，会涉及多个地铁站的土地征收工作，要实时掌握每个站的拆迁投资金额，除了在“待摊投资”科目下设置二级科目“土地征收费”外，还应为该二级科目设置以地铁站名为单位的明细辅助核算；又如对“设备投资”的核算，则需要同时进行明细辅助核算和客商辅助核算，首先按合同类别分为“信号系统”、“供变电系统”、“环控系统”等，其次再按供货单位进行客商的辅助核算。如在收到某一信号系统单位审核合格后的月度结算资料时借记“设备投资（信号系统01标）（某单位）”，贷记“应付器材款（信号系统01标）（某单位）”；在支付工程款项时，再冲减“应付器材款（信号系统01标）（某单位）”科目。一个大中型的基础设施建设会涉及成百上千家的供货单位或施工企业，通过这种核算方式，可以随时查阅各施工企业工程完成情况。

4. 划分运营筹备费核算主体，不重复不漏项。针对运营筹备期间发生的费用，运营方可以向建设单位报送年度用款计划，经建设方审核合格后，运营方安排全年运营筹备工作，每月，再向建设单位报送实际发生费用的情况，建设单位根据实际情况拨付运营筹备费用，建设单位账目上可只反映运营筹备费总金额，运营方则应成立专门的账簿进行运营筹备费的明细核算，竣工决算时，建设单位账目上可只反映出运营筹备费发生的总金额，同时根据运营方的运营筹备费明细账簿进行决算，即避免日常工作的重复核算又能够避免竣工决算时遗漏项目。

参考文献：

[1]罗江斌，胡华庭.基本建设财务管理与会计核算[M].中国财政经济出版社，1998.

[2]吉青.浅谈城市基础建设项目资金核算[J].中国管理信息化，2012（19）.

（作者单位：天津市地下铁道集团有限公司）