注册会计师行业在大数据背景下执业的机遇与挑战刍议

相恒来

摘 要：注册会计师行业进入到大数据时代，在大数据背景下，爆炸式的数据洪流冲击着传统注册会计师行业，使得注册会计师行业面临着严峻的挑战，如对注册会计师保密的职业道德要求高，数据的安全性难以保障；行业监管难度增加，责任不明晰；对注册会计师的培训要求高以及注册会计师存在情感障碍等，同时也给注册会计师行业带来了前所未有的发展机遇，如传统业务得以延伸，新业务得以拓展。因此，文章阐述了大数据背景下注册会计师行业执业面临的挑战和机遇，分析了大数据背景下注册会计师行业发展对策，使得注册会计师行业执业的发展方向更加明确。

关键词：注册会计师行业；大数据；执业机遇；执业挑战

中图分类号：F239.43 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）08-0131-03

1 相关概念的界定

1.1 注册会计师行业概述

注册会计师行业是一个中介行业，是利用行业自身的专业特长，为企业、事业等单位提供会计信息鉴证、会计、税务、管理、咨询等商务服务的行业。注册会计师对以会计报表为主要内容的财务报告进行全面审计，客观、公正地评价财务报告内容的真实性与公允性，以向投资者、债权人等利益关系人提供鉴证服务，并承担相应的法律责任。此外，为客户提供咨询服务，帮助客户提高经济效益和提高市场竞争能力，促进客户依法经营。注册会计师既是企业信息披露的独立鉴证者，又是企业提升管理效率、加强内部控制的智囊团。

注册会计师行业具有知识密集服务型、政府干预型和准公共性行业的特征。这就要求，注册会计师行业从业人员要具备专业的知识、较高的素养以及较强的能力。注册会计师行业的从业人员一般从事监督财务报表内容真实性与否的工作，目的是为了保护投资人、债权人等的相关利益，在这个过程中，政府对注册会计师行业制定相应的行业准则，从而监督注册会计师的相关行为，从而实现对市场经济秩序进行管理的目的。

1.2 大数据时代的内涵及特征

1.2.1 大数据时代的内涵

“数据”这个词在拉丁文里是“已知”的意思，也可以理解为“事实。

而如今，数据代表着对某件事物的描述、记录、分析和重组。人类用数据对事物开展分析的历史悠久，但直到2012年奥巴马政府利用大数据选举总统时，才开始风靡于社会。当前，针对“大数据”内涵的界定各异，但通过研究分析可以发现，“大数据”应该具备以下特点：

一是传统的数据概念仅仅被理解为一个基础用途，而大数据则将具备了价值的特性；二是大数据时代数据具有可估性、可拓展性、开放性等特征；三是大数据时代数据还具有预测功能，它是把数学算法运用到海量的数据上来预测事情发生的可能性，以及挖掘出庞大的数据库独有的价值。这些内涵都使得大数据与传统数据相区别。

1.2.2 大数据时代的特征

维克托·迈克·舍恩伯格是大数据研究的集大成者，在其著名论著《大数据时代——生活、工作与思维的大变革》一书中对大数据时代的典型特征进行了概括和总结，认为大数据时代具有以下三个方面的特征：

①大数据时代开始脱离过分依赖采样分析的模式，全数据模式成为可能。所谓的全数据模式是指所采用的数据样本就是总体的数据，在这种模式下，关注的重点就是如何发现数据信息、如何理解数据信息内容以及如何发现和理解信息之间的关系。正是在全数据模式下，人们才能对全部数据进行考察、进行微观层面的利用。

②大数据时代关注数据的混杂性成为重点，而不会过度的追求数据的精确度。我们可以这样理解，数据的精确度并非不重要，而是要在大数据时代下转变思维方式，允许错误数据的存在、允许容错率。因为大数据时代下，数据规模过于庞大，面对繁冗庞大的数据，大数据时代会更多的采用概率的模式，而不是确凿无疑的证据，即便是出现错误的数据，只是将错误看作是测量、记录和交流数据工具的一个缺陷，这样随着技术的日臻完善、工具的更新换代，错误终会被解决，那么数据的精确度也就随着实现了。

③大数据时代追求相关关系成为关键，而不是一味的寻求因果关系。这是因为，传统思维下开展的因果关系寻找具有模糊性的特性，因果关系被证实的可能性较小；而大数据时代的相关关系则极容易找出，而且证明相关关系存在的工作成本小、时间短，很容易就为我们提供新的、清晰地分析视角。

大数据时代的三个特征是相辅相成的关系，是大数据时代人们思维方式改变的重要成果，是大数据时代进行学科研究和行业变革不可或缺的基本要求。

2 大数据背景下注册会计师行业的执业机遇

2.1 传统业务的延伸

2.1.1 验资业务

伴随着注册资本注册制向认缴制的改革，传统的注册会计师行业的验资业务短期内将有所萎缩，但是大数据时代下，传统的验资业务可能不会萎缩，甚至表现出日益扩大的趋势。因为如果没有注册会计师的验资，企业注册资本认缴情况、净资产的来源在不诚信企业中很可能会通过虚假资产项来实现，这就使得大数据时代下注册会计师验资业务跟踪监管的要求提高和风险的增加，无形中使得验资业务得以延伸。

2.1.2 审计业务

大数据时代之前，许多注册会计师的报表审计业务是流于形式的，仅仅是为了满足客户对政府部门监管、对外融资、申办有关行政许可资质的需要。大数据时代下，注册会计师行业的传统的、流于形式的审计业务量下降，而真实性、可靠性较高的审计业务量实现了增加。这些真实可靠的审计业务如针对股权真实性认定等专项审计业务。这些专项审计业务的增加也使得注册会计师的审计业务范围得以延伸。另外，注册会计师审计业务范围的延伸对其专业能力和法律水平提出了更高的要求。

2.1.3 咨询服务业务

大数据时代下，企事业单位的财务记账和税务年审工作必不可少。所以，许多会计师事务所将自身的业务重心转到了为企事业单位提供代理记账和税务年审业务上。大数据时代下，随着我国降低注册公司门槛政策的出台，许多中小微型企业纷纷成立，这样中小会计师事务所的业务得以增加，为这些新成立的中小微型公司需要财务、管理以及法务方面的咨询和培训业务，这样会计师事务所的业务得以延伸。

2.2 新业务的拓展

2.2.1 财政资金的绩效评价

大数据时代下，政府购买服务将“买得值”作为重要的衡量财政资金绩效评价的重要标准。这就为注册会计师行业带来了拓展新业务的机遇。会计师事务所可以通过为政府提供资金使用的监管服务、项目立项评审服务、资金支出绩效评价以及财务会计政策法规的咨询服务和培训服务。

2.2.2 非盈利组织的审计业务

大数据时代下，随着我国会计准则和会计制度的进一步发展，行政事业单位也将逐步开展年度财务报表、部门财政预算报表审计工作，这为会计师事务所针对非盈利组织的审计业务的开展提供了机遇。同时，不仅是行政事业单位，就连公共卫生机构及各种基金会也将开展审计，这势必会带来会师事务所审计业务范围的扩展。

2.2.3 管理咨询

大数据时代下，随着各类企业云计算信息技术的发展，会计师事务所将为众多企业提供云服务，针对企业的融资、上市、重组、业务竞标等，提供财务信息云查询服务、财务报表数据对比服务等；同时，还可以依托云计算信息技术为企业、事业单位提供内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、涉税筹划咨询、业绩评价、司法鉴定咨询、投资决策咨询等相关业务领域的综合服务。

2.2.4 承接会计外包服务

大数据时代下，企业的高速发展势必导致会计信息数据的迅猛增长，大量的会计数据无法真正得到有效利用，加上这些企业，尤其是中小企业人员不多、工作环节简单的特点，非常适宜将会计业务外包给会计师事务所，会计师事务所承接会计外包业务，提供外包服务，可以实现对冗繁的会计数据真实性的确认，从而为企业提供增值业务。

3 大数据背景下注册会计师行业的执业挑战

3.1 对注册会计师保密的职业道德要求高，难以保障数 据的安全性

针对大数据时代下会计数据处理、传播速度快的特性，必将对注册会计师提出更加严格的保守秘密的职业道德要求。注册会计师将数据上传到云计算平台上，就极易脱离注册会计师的控制范围，虽然上传的数据具有单一性，价值性不高，但是单一性的数据和其他数据相结合，其价值不可想象。为此，大数据时代下注册会计师职业道德的首要要求就是保守秘密。另外，大数据时代下，会计数据过度依赖于云平台，大量的数据存储在云平台中，一旦出现安全漏洞，很容易导致信息的泄漏，其结果不言而喻。因此，在大数据时代下，要加强数据的安全性监管。

3.2 行业监管难度增加，责任不明晰

大数据时代下，云计算信息技术高速发展，但我国针对信息产业进行法律法规制定的工作滞后，导致无法可依、无法可循，使得对注册会计师行业的监管难度较大。就以大数据时代下注册会计师的审计业务而言，审计工作依托于云平台进行，数据维护方多为第三方，云平台导致审计方式的改变，这也产生了审计人员能够很容易的就能规避审计责任，最终导致审计责任不清的状况。另外，当前我国针对会计事务所的监管难度较大，仅仅注册会计师行业的专业协会责任监管。因此，大数据背景下，要致力于针对注册会计师行业技术规范和从业准则的制定，提高准则和规范水平。

3.3 对注册会计师的培训要求高以及注册会计师存在情 感障碍

维克托·迈克·舍恩伯格预言，随着大数据时代的来临，数据科学家将会迅速发展起来，而传统的专家则会日渐式微甚至消亡。这就使得注册会计师行业除了强化会计师个体能力和独立性的培养以外，还要将会计师培养成为大数据分析和使用的行家。大数据背景下，加大对注册会计师的培训力度，提高数据利用和分析能力成为注册会计师行业的必然趋势。另外，传统的注册会计师因为习惯了传统行业下的工作模式和习惯，势必对新时代的到来存在恐慌和惧怕的心理，出现难以接受或者不愿接受的情感障碍。

4 大数据背景下注册会计师行业的执业发展对策

4.1 加快相关新的注册会计师行业政策和制度的建设

大数据背景下，如何在注册会计师行业中合理化、合法化的应用云计算机技术是当前迫切要解决的难题，因为当前我国针对云计算信息技术行业缺乏完善的法律法规的监管，无法针对数据的保密性和安全性提供法律法规保障。大数据背景下，对注册会计师行业的相关执业制度和准则进行建立健全成为必然。维克托·迈克·舍恩伯格指出，大数据背景下，针对原有的执业规范和准则进行修补和完善不足以面对和解决大数据所带来的风险，需要对原有的执业规范和准则进行全新的制定。就注册会计师行业来说，要针对大数据背景将执业准则和规范进行制度化、规范化制定，确保大数据背景下执业有着可行、可靠的法规依据，确保执业的安全性，尤其是针对注册会计师的责任进行重点的规范和强调。

4.2 加强行业监管，创立行业“云平台”

大数据背景下，更加需要对注册会计师行业加强监管力度，如果没有了行业监管，注册会计师行业执业将陷入更加混乱无序的困境中。大数据背景下，对注册会计师行业进行监管是一项最为基础的工作，这需要注册会计师行业协会和专门协会加大监管力度。为了实现对注册会计师行业执业的监管，创立行业“云平台”是首要选择。因为行业“云平台”的创立能够为大数据背景下的注册会计师行业带来巨大的经济利润和商业价值。这需要在注会行业协会或者相关部门的带领下进行“云平台”的建设，保持行业“云平台”的公益性质，保障行业“云平台”的技术研发投入。

4.3 会计师事务所应制定长远发展战略并积极融入变革中

大数据时代是一个全面改革创新的时代，引起了生活、思维和工作方式的大变革。如何抓住全面改革创新的新机遇，如何成为大数据背景下数据的拥有者和利用者，如何具备大数据分析能力，如何占据竞争的有利地位，谁就能在大数据背景下取得成功。因此在大数据时代下，会计师事务所应制定长远的战略目标，将大数据、云审计的认知融入事务所的愿景、使命以及战略总目标当中，以实现长远发展。另外，各个会计师事务所应做好培训学习工作，大力培养具有数据分析师能力的复合型专业人才，积极探索新的应对策略，以适应大数据时代下执业的需要。

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