浅谈新时期加强会计职业道德建设的必要性

陈建国

摘 要：本文从安然事件和欣泰造假上市入手，着重说明新时期下会计职业道德建设的迫切性和必要性。

关键词：职业道德；会计

各行各业历来都有自己的道德规范，它的存在是用来指导和约束职业行为，保证职业活动的正常进行的。职业道德顾名思义，从广义上来讲就是从业人员在其职业生涯中应该遵守的行为准则。包含了从业人员与服务对象、企业与职工、企业与企业之间的关系；从狭义上来讲就是指在一定职业活动中应遵守的、体现一定职业特性的、调整职业关系的行为准则和规范。

会计职业道德是个老生常谈的话题，但从如今的现状来看也大都仅仅停留在话题而已，这个话题常常会在某某人、某某公司不遵守会计职业道德而被媒体披露，被相关单位处罚的事情发生后讨论讨论，谈论过后一笑了之，似乎事不关己。同时在很多技术派或者是崇尚技术至上的人眼里看来，职业道德没什么大的用处，没什么技术含量，甚至只不过是形式主义罢了。

职业道德的含义当中，历来诚信为本，诚信为先，这八个字在会计行业尤其显得重要。财务核算要体现企业所有的经营情况，用会计语言处理，用数字汇聚信息、继而传递出去，毋庸置疑，财务信息的重要程度不言而喻，所有的财务报表及相关信息的使用者依据传递过来的信息做出自己的经营决策，投资决策和筹资决策，而如果因为各种原因导致财务信息失真进而引发决策失误，那其影响和恶劣结果可想而知，小到破坏一个家庭，大到摧毁一家企业、一个行业乃至一个国家。

随着生产力的不断发展，社会形态和商品交换形式的不断发展，全世界已全面进入数字化、全球化时代，地区之间、国家之间、行业之间、企业之间的联系和交集越发变得紧密，而违背会计职业道德所造成的影响也越发变得广泛和深远，曾经的安然公司，是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是2002年公司在几周内申请破产、持续多年精心策划、乃至制度化、系统化的财务造假丑闻。2001年8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。2001年8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。2001年10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，即每股亏损1.11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。2001年10月22日，美国证券交易委员会致函安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。2001年11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J.P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。2001年11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报利润等，让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。2001年11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫0.16美元。2001年11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规定，要求赔偿。安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。公司的留守人员主要进行资产清理、执行破产程序以及应对法律诉讼，从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。该案成为美国历史上企业第二大破产案。严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投资者和社会公众的信心，引起美国政府和国会的高度重视。

在2001年安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报告是所有投资者都喜闻乐见的。回顾安然过去的财报：2000年第四季度，“公司天然气业务成长翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍”；2001年第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长的财季”……在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。但是到了2001年第二季度，公司突然宣布亏损了，而且亏损额还高达6.18亿美元之巨。经过调查，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。

让投资者出离愤怒的是，显然安然的高管层对于公司运营中出现的问题非常清楚，但长期以来熟视无睹甚至刻意隐瞒。包括首席执行官斯基林在内的许多董事会成员一方面对外鼓吹股价还将继续上杨升，一方面却在秘密抛售公司股票。而公司的14名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹完全不闻不问。

安然事件对投资者的伤害是巨大的，损失最惨重的无疑那些在安然申请破产保护后仍然持有大量安然股票的普通投资者。按照美国法律，在申请破产保护之后，待处置资产需优先缴纳税款、偿还银行贷款、补发员工工资等，本来就已经风雨飘摇的公司再经这么一折腾，普通投资人必然是血本无归。虽然纵观整个事件，是公司高管和治理层的不作为甚至是胡作非为所致，但人们不禁要问，会计人员的职业道德何在，操守何在。更加令人气愤的是，曾是世界5大会计师事务所的安达信事务所，为了高额的审计费，放弃职业操守配合安然公司造假。

无独有偶，今年，在我国资本市场上也爆发了同样的丑剧，欣泰电气，（300372）因财务造假上市而被强制退市，普通投资者同样损失惨重。早在2009年9月，欣泰电气首次提交IPO申报材料，但于2011年3月因“所并购资产持续盈利能力不足”等原因被否。2011年6月，欣泰电气更换保荐机构为兴业证券，准备再度冲关。然而，由于欣泰电气迫于经营压力，放宽了对客户把关，回款难度大的客户增多，现金流一度成为负数。2011年底的模拟财务报表甚至发现，公司存在“经营性现金流为负”“应收账款余额较大”等问题，而这些对IPO至关重要。此刻，欣泰电气总会计师刘明胜认为，“此财务数据很难符合上市条件”，并向董事长温德乙建议虚构收回应收款项。最终，欣泰电气以载有虚假数据的招股说明书于2014年3月堂而皇之地登陆A股，募集资金2亿多元。

纵观这林林总总，新时期下财务人员的职业道德建设已迫在眉睫，每名会计从业人员都应该在入学的第一天就在心里发誓，永远不做假账。正如前国家总理朱镕基先生给国家会计学院提的校训一样。诚然会计人员在坚守职业道德过程中可能会受到各种各样的挑战，压力甚至是生命的威胁，但试想，如果财务人员违背原则、操守，和公司上下同流合污、沆瀣一气。那么结局必然很悲惨。所以，不是没有出路，没有办法，关键是身为财务人员该如何选择。

（作者单位：武汉船舶职业技术学院）