会计信息的质量特征

刘敏

摘 要：如何防止会计信息失真，如何实现有用信息的选择，都是十分迫切需要解决的问题。本文从认识论对会计信息的质量特征作了初步探析。

关键词：会计 信息 质量特征

一、会计信息质量特征概述

所谓会计信息质量特征简而言之就是会计信息从应然层面应该达到的质量水平。这个问题的提出主要源于现实生活中，存在会计信息的失真情况，会计信息（包括各类会计凭证、各类报表等）存在大量的虚假情况，这严重的影响了企业的发展和整个社会经济的健康发展。从价值层面讲，会计信息的质量特征是服务于会计目的本身的，它是整个会计系统为了实现自身的价值而要求各类会计信息必须具备的质量层次。而会计目的的本身即是服务于各类投资者，因为在经营权和所有权所属不同的情况下，经营者对企业的经营情况具有天然的优势，其了解的信息更加真实可靠。然而，作为投资者而言其在企业的内部经营情况不是充分了解的前提下就需要依靠各类会计信息去判断自己的投资是否具有盈利性。

二、会计信息质量的相关性分析

所谓相关性，按照《关于编制和提供财务报表的框架》的定义为：指财务报表的信息必须与使用者的决策需要相关， 其内涵要有预测价值和确证作用。而按照我国的会计准则规定相关性指的是会计核算必须符合客观经济管理的需要，其结果必须满足投资者对企业的财物状况和经营成果的需要。而要对相关性进行一个全面的了解就需要我们做以下几个方面的分析：

1.会计信息应该与谁的需要相关。对于相关性首先就需要弄明白一个对象问题，即谁需要会计信息谁来使用会计信息，因为谁使用会计信息的主体就一定程度上决定了他到底需要一个怎么样的信息，即会计信息的质量是否具备他的需要。一般而言，相关性的范围包括企业的运营情况、财物情况、现金流量等经济指标。这些信息一般的会计报表显然是实现了的，然而，对于这些信息之外的其他信息例如报酬情况、风险等级这类信息是一些特定的投资者十分看重的，因为这类特殊的信息对其决策起着关键的作用。

2.会计信息应该与什么相关。会计信息应该与什么相关这是探讨会计信息相关性需要回答的一个问题。根据亨德里克森的理论，会计信息的相关性包含三个方面：一是决策相关性。即会计信息应该是与使用者在作出某项经济决策相关的。二是目标相关性。即会计信息应该与使用者在使用会计信息时想要达到的经济目标是相关的。三是语义相关性。即会计信息的相关性是需要让使用者对会计信息内容所表达的语言本身的意思能够理解。显然三个方面第三方面是最容易实现的。

3.会计信息与决策的相关程度。按照上述的理论，我们承认会计信息需要具备与决策的相关性后，对于会计信息与决策到底相关的程度是如何理解，我们可以从以下几个方面来进行分析：

3.1当股票价格伴随会计信息的公开而进行波动，说明会计信息可以真实的反映出企业的价值。我们需要注意的是股票价格变化是客观存在的，而对于会计信息而言是需要对现有的财物报告进行调整来适应企业的股价波动，而不是反之的做法。

3.2当某一些会计信息可以帮助企业的投资者或使用者对他的某些经济活动进行相关预测的时候，那么此时会计信息的相关性越高则表现在其盈利预测能力的高低之上。

3.3当认为会计信息与股票价格不存在关联时候，需要特别指出的是任何一个会计信息的相关性的发布是在一个具体的研究环境下进行的，探究其与股票价格的相关性需要判断其信息发发布背景以及由此引发的预测价值。

三、会计信息质量的可靠性分析

1.可靠性的含义。所谓可靠性其实就是要求会计信息真实有效。因为对于使用者而言一个真实的信息是其行使经济决策的重要依据，如果其依靠的会计信息是虚假的，那么必然导致其作出的决策是错误的。笔者认为会计信息的可靠性可以从以下三个方面的内容进行判别：

1.1客观性。所谓会计信息质量的客观性是指企业财务报表所反映提供的信息是真实存在的，是企业实际发生的，而不是通过其他技术手段虚构的事实。客观性是会计信息可靠性的保障，如果会计信息反映的内容不具有事实依据，那么会计信息就不具备可靠性。需要注意的是，在会计中由于各类会计方法的存在，其对企业经济运行的反映存在细微的差别，这就需要具体的会计人员在选择会计方法的时候坚持适当的恰当的计量方法，从而尽可能的实现经济运营的客观真实反映。

1.2中立性。所谓中立性即是对具体从事会计信息的工作人员要求其本身不带有任何的偏见，客观真实的反映出各类会计信息，而不做只有利于经营者或使用者的行为，确保会计信息的真实有效，从而让会计信息是可靠的。

1.3可验证性。会计信息的可验证性指的是对相同背景但不同的会计人员运用同一个会计方法根据会计信息对同一个事项进行处理，如果结果相同即说明该会计信息是可验证的也即是可靠的，相反，如果得出的结果是相反的或者是存在很大差距的，说明该会计信息不具有可验证性。但可验证性的实现在具体的现实中还对会计方法与会计人员都有要求，事实上其实现较为困难。

2.可靠性的相对性分析。在会计事物的具体运行中，其受到来自于从业人员、经济事物本身等很多因素的影响，所以要想用特定会计符号来完全表达准备一个具体的千变万化的鲜活的经济事物，从一定程度上讲这本身是很难实现的。例如会计的从业人员其本身的认知水平是有差别的，那么这就会导致他在从事具体的会计事物中对各类经济活动的会计信息的加工处理出现一定程度的差别；此外，会计本身的准则、制度和方法等一切都存在大量的模糊性，从而让会计信息的可靠性产生了更多的不确定性，所以，可靠性是相对而言的。

四、相关性和可靠性的两难选择

作为会计信息质量的两个最重要特征相关性和可靠性可谓同等重要，缺一不可。一个对使用者有用的信息需要可靠更要相关。这在逻辑上是完美的，然而，事实中相关性和可靠性绝非是同一方向不断发展的。往往存在一个可靠的信息但与使用者无关，即可靠的信息不相关；或者，一个相关的信息但不可靠。然而，对于使用者而言会计信息必须尽可能的在有用即具备可靠性和相关性这一大的原则之上，离开可靠性谈相关性和离开相关性谈可靠性都是不可取的。因为两者缺少任何一个都会对有用性产生巨大的影响，从而导致其会计价值的实现。当然，如果事实中遇到两者必须舍去其中一个，不能同时兼顾就需要使用者根据自己的实际进行取舍。

五、会计信息的其他质量特征

1.一贯性。所谓一贯性是针对同一企业的不同时期而言的，它强调的是企业会计信息的纵向比较。对于一惯性企业需要区别对待，因为如果始终保持一惯性必然削弱可靠性。那么企业如何对待一惯性呢，这需要企业在对会计信息进行变更的时候将其会计方法使用进行阐述，从而让会计信息的前后对比更加的科学提升会计信息的相关性程度。

2.可比性。可比性是指两家同类型企业或者多家同类型企业按照规定的会计方法进行会计核算，从而更加直观的对其进行横向比较。可比性是保障会计信息相关性的重要方法，它不是要求各个企业一定用相同的会计规定，而是根据企业实际选择适当的会计方法，以企业的事实数据为根本，在结果上增强同类企业的可比性，从而增强了会计信息的可靠性。

3.及时性。及时性简而言之就是要求企业要对自身的各类经营情况进行及时处理并将相关的会计信息进行及时的公布。在竞争激烈的市场经济条件下，企业的环境变化莫测，而作为使用者需要及时的了解企业的具体情况，虽然及时性不能成为企业会计信息质量特征的主要方面，但如果一个信息不能及时的公布发布那么对使用者而言显然是存在价值大小的问题，同时，严重影响会计信息的相关性，因而，及时性也是会计信息质量特征的一個重要表现。

六、结语

会计信息质量特征对投资者具有十分重要的影响，如何提升会计信息质量特征，是摆在企业面前的一个重要问题。在解决问题之前，需要我们对会计信息质量特征作出深刻的认识，从而根据自身实际实现一个有用信息的选择。

参考文献：

[1]孔庆林.试论会计信息质量特征体系[ J] .财经理论与实践，2002.

[2]葛家澎，徐跃.论会计相关性与可靠性的冲突 问题[ J] .财务与会计， 2006.