营改增背景下对全周期成本的筹划

邱丽娟

摘要：2015年年底，财政部长楼继伟在全国财政工作会议上提到，2016年将全面实施营改增。国务院总理李克强在两会座谈会上也提到，营改增的全面改革，将同步促进财税体制的改革，合理调整增值税分项比例，以期进一步减轻企业税负。在营改增的大背景下，各行各业应该籍此良机，实施全周期的成本筹划，这也是本文研究的内容所在。

关键词：营改增 全周期 成本筹划

一、营改增背景下全周期成本筹划待解决的问题

（一）增值税抵扣链条断裂

增值税和营业税的征税对象不同，在同个行业当中，难免会出现征税范畴不同的情况，譬如材料供应商属于增值税征税范畴，而劳务商属于营业税征税范畴。但在诸多行业内，同项活动涉及不同税种的情况并不罕见。出现这种情况之后，很有可能出现增值税抵扣链条断裂的问题，比方说材料交付后，产生增值税款，但在材料使用环节，却不能够足额抵扣税款，反而需要为营业税埋单。针对该问题，笔者认为营改增背景下全周期成本筹划工作，当务之急是解决增值税抵扣链条断裂的问题，彻底消除重复交税的现象，为全周期的成本筹划，进一步减轻税负负担。

（二）税负不公平

税负公平是营改增追求的目标之一，也是全周期成本筹划的重要前提。在营改增尚未全面铺开之际，某些既有销售业务，又提供劳务的行业，就经常出现税负不公平的现象，使得成本筹划工作屡屡失衡。而事实上，相关的征税规定，在《营业税实施细则》中是有据可依的。细则规定在自产销售后可抵扣进项税额，但外购销售需同时负担增值税和营业税，明显不利于行业的发展。笔者认为，营改增需进一步消除税负不公平现象，为全周期的成本筹划工作，创造良好的行业环境。

（三）运行成本增加

增值税征管单位是国税局，营业税征管单位是地税局，在征管过程中，难免出现由于利益分配问题，而出现征管方面的矛盾，尤其是征管范围的划分，“资源争夺”和“税收空白”的情况并不罕见。如果能够通过营改增，以“混合”或者“兼营”的方式，减少重复交税的情况，适时征税也将会表现出合理的预见性，避免阻碍市场交易的尴尬，对于企业或者事业单位来说，运行成本将能够得到适当控制，也有助于市场经济的健康运行。

二、营改增背景下全周期成本筹划的方法研讨

为解决营改增背景下全周期成本筹划待解决的问题，在营改增背景下，尤其在营改增过渡期间，笔者建议按照以下方法做好全周期成本筹划工作：

（一）以合法合规为前提

全周期成本筹划的基本前提，是遵循有关的法律法规，营改增过程中，国家陆续出台了有关的政策法规，全周期成本筹划可籍此作为宏观参考依据，调整成本筹划结构，从而达到降低成本费用和避免成本风险的目的。然而，营改增背景下的全周期成本筹划工作模式，并非一成不变，而需要在“营改增”不同的时期，根据试点工作特点和政策条件，针对性地进行相关成本筹划，提前做好成本安排和规划。与此同时，还需要考虑成本项目之间的费用平衡，确保整体成本筹划的合理化，笔者建议在营业税改增值税后，根据税收负担的增收情况，分析成本负担的大小，以免出现整体成本负担加重的风险。从长远的视角分析，营改增对企事业单位的全周期成本筹划无疑是个利好消息，随着改革的继续拓展推进，企事业单位只要能够迎合改革趋势，并通过对成本筹划的自我完善，必然能够降低整体成本费用，享受到营改增带来的实惠。

（二）试点前的成本筹划

在“营改增”全面铺开之前，任何行业都必然经历过渡磨合期，因此全周期的成本筹划，在初期试点时，要提前做好解决相关改革矛盾的准备工作，以免出现增值税进销失衡，并抬升税收成本的情况。笔者建议，成本筹划在合法合规的前提下，对采购业务进行适当调整，尽可能避免在“营改增”之前实施采购活动，如此来缓解“营改增”附带的不良影响。至于采购时间推迟的原因，是因为“营改增”政策规定：营改增后，经营活动期间如发生采购行为，可通过增值税专用发票抵扣相关进项税。对此，我们应该在签订采购合同时，充分考虑采购合同中规定执行期限和合同价款的支付方式，将纳税义务的发生时间，合理推迟到“营改增”之后。

（三）试点时的成本筹划

全周期成本筹划与营改增挂钩，前者在后者的大环境中，涉及到内部财务的专业化管理。在实施全周期成本筹划时，可结合“营改增”的管理特点和需求，深入研究全周期成本筹划的专业分工方法，在不增加成本负担的前提下，进行成本管理工作的简化，以求提升成本管理的效率和规避成本管理的风险。关于全周期成本筹划的专业化分工，应结合现有的成本管理架构，拟定未来的战略计划，考虑成本筹划的方式，评估成本筹划相关的资金投入和风险规避，与此同时，还需要加强进项税管理，秉着“应抵尽抵、充分抵扣”的基本原则，将增值税税负降至最低状态。

（四）试点后的成本筹划

在“营改增”之后，如用于简易筹划的方法，由于业务类型的不同，成本构成也必然存在差异，往往会出现增值税进销失衡的情况，甚至无法实现进项税的抵扣。为保持增值税进销的平衡，笔者认为有必要实施全周期成本的独立筹划，合理调整成本筹划思路，在不引起成本管理风险的基础上，结合成本负担的大小，平衡各方交易的成本比例，综合考虑对全周期成本筹划的影响情况，测算和选择成本最低的调整方案，避免全周期成本筹划时出现顾此失彼的情况。假若成本筹划有分配不平等的情况，我们可通过对营改增再分配产生的组合性影响，建立三角模型，提出成本筹划的组合。关于建模分析的方法，考虑在t-1期的特征矢量，然后确定在t期的目标成本结构，即可形成线性模型，并推演出目标成本结构的拟合值，作为成本筹划组合的依据。成本筹划累进度测算后，综合性研究成本结构，衡量成本的分配，并将衡量结果作为解释变量，检验成本分配的公平性与否。

（五）其他方法

税收限制了经济的成长率，营改增之后，成本筹划需结合年度的数据，研究营改增的短期动态效应，实证研究经济增长和成本之间的关系，进而掌握成本比重和经济增长的负相关关系，以及经济周期变量的不确定性因素，合理搭配成本筹划的比例，最后得出增强营改增潜力和降低成本负担的方法结论。笔者在税制结构指数引入的基础上，结合实证例子，分析了营改增和成本筹划的关系，认为全周期成本筹划离不开营改增影响下的资本积累，当市场对成本筹划提出调整需求后，就需要利用动态随机的一般均衡模型，对营改增和成本筹划的关系进行了分析，最终确定全周期成本筹划的目标，促进经济的中长期增长。根据模型数据显示，在某个时间段内的成本结构调整值率，该值越大时，表示调整速度越快，反之越慢，可为成本筹划的目标，提供相对可靠的依据。

三、结束语

综上所述，营改增背景下，税收结构发生大幅度调整，全周期成本筹划在营改增的大环境中，需要重点解决的问题有三个方面，一是“增值税抵扣链条断裂”，二是“税负不公平”，三是“运行成本增加”。文章通过研究，分别从若干个层面提出了全周期成本筹划的方法，贯穿于营改增的整个过程，期间除了要求遵循相关的法律法规，还必须兼顾营改增试点前、试点时和试点后筹划工作的关联性，以及保持筹划工作的独立性。这些方法在实际操作时，筹划环境的客观性和复杂性，也应该视为筹划工作应变的参照前提，同时需要在实际操作过程中，归纳和总结更多的成本筹划经验，作为本文研究补充和完善的内容。

参考文献：

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