我国事业单位支出预算管理问题研究

胡景涛++王建华

〔摘要〕进入新世纪以来，事业单位收支预算问题一直是公众和社会关注的焦点。尤其是在近些年来反腐倡廉的斗争中，其收支预算问题也成为监管机构及其部门审查的关键领域。但是，我国事业单位支出预算自部门预算改革开始至今仍然面临很多问题亟待解决。为此，本文尝试借助博弈论理论为分析工具，结合我国事业单位实际情况，运用定性与定量相结合方法对我国事业单位支出预算管理方面存在的问题进行研究，并建议事业单位支出预算管理体系必须以监督机制为依托，建立健全内部控制机制和资产信息化动态管理系统。

〔关键词〕事业单位；支出预算；博弈论；监督管理

中图分类号：F8124文献标识码：A文

章编号：10084096（2016）01006207

一、问题的提出

预算管理是事业单位履行其职能和实现工作目标的重要手段。事业单位预算管理的水平直接关系着国家资金管理的状况以及财政预算管理制度改革的进展情况。因此，合理安排事业单位收支预算管理就具有了更加重要的现实意义，而这其中预算支出管理则又是重中之重。事业单位一般是不以营利为根本目的的，其工作成果与价值基本不表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态[1]。而事业单位支出预算管理主要是指事业单位为社会提供公共产品和服务时所耗用的成本费用的经济管理和控制活动，具体包括基本支出预算管理和项目支出预算管理。目前作为我国事业单位支出预算管理的首要任务就是严抓资金管控工作，力图使资金的运用更加高效，进而实现有限的资源能够发挥出尽可能大的作用以及最大化社会效益。因此，基于重要性原则，本文研究重点是事业单位预算管理过程中的支出预算管理方面。

关于支出预算管理问题的研究，最早起源于西方发达国家。20世纪20年代初美国建立了《预算与会计法案》，使预算管理功能在企业之间广为流传，少数知名公司开始尝试建立企业预算管理模式＼[2＼]。随后Glenn＼[3＼]在其书中提到Mckkinney从控制论的角度系统阐述了成本预算管理理论和方法，进而引发了预算控制问题研究的高潮。直到20世纪80年代初，产生了两种影响至今的预算管理模式，即Allen等[4]在书中介绍的Kaplan和Cooper提出的基于作业的预算模式（Aeticity-Based Bugeting，ABB），以及欧洲学者提出的超预算模式（Beyongd Budgeting，BB）。随着预算管理理论和方法在企业中的广泛应用，西方公立非营利组织的预算管理方法也随之兴起。Kelli等＼[5＼]在其对美国公立高等学校进行调研时指出，美国高等学校的预算管理体制代表了当今世界高等学校预算管理理论和方法发展的最高水平，但是其不同的公立学校之间的预算管理模式也存在着千差万别，总体来说，其财务管理体制是比较完善的，尤其是财政预算管理，充分实现了法治监管和治理。我国事业单位预算管理体系的发展却是比较缓慢的。国内代表性的文献主要是基于实务操作的角度，结合相关实务经验对我国预算管理体制存在问题进行了某些侧面的阐述＼[6＼]，而并没有运用相关理论分析问题背后之根源所在。

综上所述，国内外的研究基于不同角度形成了独具特色的研究成果。国外学者对于公立非营利组织的研究主要是针对其发展态势以及管理模式的相关理论研究。从预算管理发展历史而言，西方公立非营利组织预算管理体系的建立离不开公共财政理论的推动。因此，西方国家在预算管理中突出强调法制建设和监督管理机制在体制建立和运行中至关重要的作用，这对我国事业单位预算管理有着重要借鉴意义。国内学者对于事业单位的预算管理体系问题的研究主要集中在针对体制存在的问题提出相关的建议，但问题分析的理论深度尚显不足。因此，本文力求追本溯源，引入博弈论等相关理论，通过建立相关博弈模型分析我国事业单位支出预算管理体制目前存在问题背后的真正原因，从而有针对性地结合相关实践提出解决这些问题的具体建议，以期对我国事业单位支出预算管理体系的建设与完善提供一定的价值参考。

二、事业单位支出预算管理存在的问题

目前我国修正的新《中华人民共和国预算法》已于2014年8月通过，并于2015年1月起正式开始施行，但从其实施情况而言，其支出预算管理方面仍存在着一些有待解决的问题。

（一）支出预算内部控制薄弱，缺乏有效的内控监督机制

内部控制制度的有效性直接影响到事业单位财务管理目标的实现程度[7]。然而由于我国目前的预算管理偏重于“两上两下”的预算形成过程，进而导致了我国部分事业单位仅仅重视预算形成前的规划准备工作，而没有建立有效的内部控制监督机制，进而对于后期的预算支出资金的使用缺乏严格的监督管理。比如目前比较多见的是，会议费的预算编制只是考虑参会人员的预计规模来确定，结果往往要比实际参会人数形成的会议支出要高；也有些项目预算在编制时将参与活动的在职人员的薪酬以活动所需人工费形式再次申请预算经费。诸如此类的做法势必会造成事业单位过高估计支出预算，使得实际支出往往高于预算，从而导致资金使用和管理效率低下以及国家资源严重浪费。

（二）预算审批过于繁复，预算执行缺乏严肃性

根据目前我国事业单位“两上两下”的预算编制方法，仍然存在着许多亟待解决的问题。以2015年中央财政预算编制时间安排表为例，部门预算从当年7月底由财政部门布置预算编制任务开始到正式执行时，基本上下一年度的第一个季度都已经结束。这期间包含了预算编制过程中“两上两下”的上报、审核和批准等多个环节。预算批复的不及时以及年度预算的调整过于繁复， 使得预算单位时常遇到无据可循的境况，只能为不影响正常活动开展而暂时采取权宜之计变通执行预算。

（三）短期行为影响颇深，资源浪费严重

近些年受短期行为影响，一些事业单位更多考虑的是自身利益的发展，仍然拘泥于某任领导任期的业绩。以近些年政府城市规划为例，无论在大型城市还是中小型城市，任何一个新到任的政府领导首先要做的就是拆除旧房区建设新城区，但是根据规定我国居民住房的使用权基本上是在70年左右，而经过这些领导的所谓“新城区”规划，使得我国居民住房的年限基本保持在30年左右，这样的“作为”明显造成了我国资源的严重浪费。同时，这样的支出预算执行制度不仅影响了财政资源优化配置和财政资金使用效率，而且在预算执行监管不力的情况下，直接为相关预算单位的领导和人员利用基建工程大搞暗箱操作，不顾施工质量，为个人谋取私利提供了便利条件。

基于上述诸多问题，本文力求追本溯源，引入博弈论等相关理论，通过建立相关博弈模型分析我国事业单位支出预算管理体制目前存在问题背后的真正原因，从而有针对性地结合相关实践提出解决这些问题的具体建议，以期对我国事业单位支出预算管理体系的建设与完善提供一定的价值参考。

三、事业单位支出预算管理问题博弈论分析

上述对我国事业单位支出预算管理问题的分析，追本溯源在于两方面利益集团——事业单位与监管部门的相互作用，正是由于二者的博弈，进而在一定程度上产生了诸多问题。而这其中必然涉及公共财政问题，也就是关系到政府如何利用一部分社会资源为满足社会公共需要而提供相应的公共物品或服务。因为在市场经济环境下，一旦出现市场失灵的状况，一部分公共产物品或服务就会出现无人提供的窘况，而此时能够化解这一危机只能是这个市场以外的力量，也就是要依靠政府的宏观调控。然而政府在宏观调控中提供的公共产品不能面向整个社会服务领域，而只能作用于公共服务领域，这是必须有明确的范围界限的。但是，政府作为提供公共产品的主体自然不能由自己框定这个界限范围，此时，由立法部门通过立法的形式予以规范和约束便理所当然地成为不二之选。由此，随着这种情况的演变自然就产生了公共财政理论，根据公共财政理论，其强调了市场失灵情况下的政府财政功能，但是功能实质并不拘泥于“市场失灵”这一形式上的起因要素，而是主要强调了财政预算法治和财政民主化的实质意义。因为从其结果而言，国家天生是不同利益集团博弈的场所[8]，故国家财政必须是“不公共”的。因此，无论事业单位如何进行预算管理，都不能脱离法律和监督管理机制的约束。本文基于对上述问题的思考拟通过博弈论等相关理论对其进行具体分析，以期得出有益的结论。

（一）方法选择

博弈论，我国民间的叫法是对策论（Game Theory），其既是现代数学开辟的一个新领域，同时也是运筹学相关理论的重要组成部分。一般而言，按照双方当事人是否具有相关合同或协议可以将博弈分为合作博弈和非合作博弈两大类[9]。然而通常情况下，经济学家们所谈及的博弈论一般是指非合作博弈，这主要是因为在理论研究方面非合作博弈比合作博弈更加简化，也更加成熟。而细化分析非合作博弈则可以将按照完全（不完全）信息和静（动）态两个维度分为四种类型，即完全信息静态博弈、完全信息动态博弈、不完全信息静态博弈和不完全信息动态博弈。其中，静态博弈的主要特征是博弈参与者要么是同时做出选择要么是先后做出选择，但后选择的参与者无法知晓先选择一方的具体行动。人们所熟知的“囚徒困境”就是典型的博弈参与者需要同时进行决策的情况，属于静态博弈；动态博弈的主要特征则是博弈参与者是先后做出选择采取行动，但后动者可以观察到先动者具体选择的行动。棋牌类游戏中对弈双方的选择和行动就是明显的行动有先后次序且可观察的情况，因而属于动态博弈。完全信息博弈强调的是博弈参与者都互相知晓各自的特点、策略选择及收益函数这些翔实的信息。不完全信息博弈则是指博弈参与者对各自的特点、策略选择及收益函数这些信息掌握不全面，或者只掌握部分参与者此类信息所进行的博弈。

结合我国的实际情况，一方面，由于我国自上而下的组织结构，各个部门之间必然存在着一定的联系，所以各个部门之间博弈过程中必然是在了解或者知晓对方相关情况的基础上进行的；另一方面，从人的情感方面，我国事业单位和其监管部门之间的关系在不同时代表现着不同形式，因为我国自古有着“人情世故”的概念。根据我国的 “传统习惯”和“为官之道”，很难保证部门之间的人员之间不存在任何的联系。但是由于国家的组织结构的严密性和相关政策的约束性，一方很难准确把握对方的一切信息，因而我国事业单位和其监管部门之间往往是在彼此知晓部分信息的基础上进行的相互博弈，故本文采取不完全信息静态博弈作为本文主要研究方法。

不完全信息静态博弈，通俗上理解是指参与者同时行动，没有机会观察到别人的选择[10]。每个博弈参与者只能根据自己的类型做出选择，同时能估计出其他参与者也是根据各自的类型做出选择，但每个参与者仅能知晓其他参与者的类型的概率分布，却不能把握其实际类型，因而对其他参与者实际战略的选择依然无法知晓。由此可以得出博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题的理论[11]。博弈论的基本假设有两个：一是假设博弈参与者都是基于理性做出选择的，也就是在进行决策时，博弈双方都能够基于对相互间行为的作用及影响的充分了解而做出合乎逻辑的选择；二是假设博弈双方在策略选择中都遵循效益最大化原则 [12]。因此，博弈论重在分析主体选择和他人选择之间的相互影响，这就意味着在博弈论中，博弈参与者每一方的最终效用函数取决于博弈双方的选择结果，即一方的最优选择恰恰是另一方选择的函数。正是由于博弈论所研究的是决策主体的行为，即人的行为，故其被广泛应用于军事科学、社会学、管理学和经济学等领域，从而对该领域的各种社会现象能够进行较为合理的解释。

基于此，通过对我国事业单位支出预算管理的分析，虽然经过预算管理改革，一些部门预算有所改善，但是仍有一些问题存在。其关键在于事业单位信息披露的完全与否，而其监管部门对其信息披露的态度如何。因此，我国事业单位作为市场经济的一个主体，根据斯密主张的经济人理论假设[13]，我国事业单位也是追求自身效益最大化的组织，同时，其监管部门也是自身利益最大化的追求者。他们双方围绕着预算信息披露的完全与否进行着互相博弈。因此，本文借助博弈假设，模型构建以及博弈分析对我国事业单位及其监管部门的相关行为进行定量研究。

（二）博弈假设

假设1：博弈参与者为事业单位和监管部门，均了解博弈结构和自己的收益或者支付。

假设2：政府等监管部门根据法律法规有义务对事业单位支出预算情况进行监督、审批和检查，故监管部门的可选择策略有合谋和不合谋。

假设3：事业单位有对其支出预算管理的相关信息披露与否的机会和动机，因而其可选择的策略有披露和不披露两个。

为了使模型更具真实性和更加符合实际情况，本文进行如下具体假设：

第一，事业单位不进行支出预算管理信息完全披露的收益为a（a>0），比如大量且连续获得财政拨款、满足自身利益需求等；事业单位进行支出预算管理信息完全披露的收益为-a，监管部门与其合谋的收益为b（b>0）。

第二，监管部门不合谋则其由于进行监管活动所付出的监管成本为c（c>0），倘若监管部门发现了事业单位的信息披露问题或者预算管理问题则获得奖励为d（d>0）。

第三，事业单位支出预算问题通过监督审查被监管部门发现（或者以其他方式被监管部门发现），则事业单位因此而受到的损失或者处罚为e（e>0）。

第四，事业单位没有进行支出预算管理信息披露，虽然监管部门没有合谋，但是监管部门由于监管环境等原因并没有发现其问题，因而事业单位由此所得到的收益为a，监管部门的监督成本为c。

（三）模型构建

通过对我国事业单位和监管部门的假设进行分析，可以得出事业单位与监管部门的相互博弈模型（如表1所示）。

假设该博弈是不完全信息静态博弈，从中可以求解混合策略的纳什均衡。 因而假定事业单位是否披露支出预算管理的相关信息、监管部门是否进行合谋以及其是否能够发现事业单位的支出预算管理问题等都是不确定的。

具体假设：事业单位不披露支出预算管理信息的概率为 p，披露的概率为 1-p； 监管部门合谋的概率为 q，不合谋的概率为 1-q；监管部门发现问题的概率为 r，没有发现问题的概率为 1-r。这时，监管部门的预期收益为：

因此，如果监管部门合谋的概率大于 q*，事业单位的最优选择是不披露； 如果监管部门合谋的概率小于 q*，事业单位的最优选择是披露。如果事业单位不披露支出预算管理信息的概率大于 p*，则监管部门的最优选择是合谋；如果事业单位不披露支出预算管理信息的概率小于 p*，则监管部门的最优选择是不合谋。那么在既定的制度安排下，为了使自己的利益最大化，事业单位以 p*的概率选择不披露，而监管部门以q*的概率选择合谋。

（四）博弈分析

从上述博弈的混合策略纳什均衡中发现，可以依据事业单位和监管部门的不同立场进行分析，进而得出结论。

1针对事业单位的分析

对于事业单位而言，加大监管部门发现事业单位不披露相关信息的概率 r时， 即提高监管力度和水平时，事业单位不披露相关信息的可能性 p 会降低。相反，如果监管部门发现事业单位不披露相关信息的概率 r 下降，如没有应尽到相关的责任，监管环境不利等，事业单位不披露相关信息的概率 p 就会上升。监管部门的监督和审查成本 c增大时，会使事业单位不披露相关信息的概率 p 上升，因为此时由于成本的上升使得监管部门的监管强度和积极性大大降低。监管部门与事业单位合谋所得的收益 b 减少时，事业单位不披露相关信息的概率 p 也会下降。这是监管部门的合谋收益的减少使得其加大对事业单位的监督力度和水平，导致事业单位不披露相关信息的概率 p 下降。如果加大对监管部门查出事业单位支出预算管理问题的奖励 d，则监管部门就会更有动力检查和监督事业单位的支出预算管理问题的行为，因而事业单位不披露相关信息的概率p就会减小。

2针对监管部门的分析

对于监管部门而言，如果其发现事业单位不披露相关信息的概率 r 越大，即提高监管力度和水平时，监管部门合谋的概率 q 就会下降。这是由于监管力度提高对事业单位具有较强的威慑作用，故事业单位不披露相关信息的概率 p 降低，则监管部门合谋的可能性也会随之受其影响。加大对事业单位支出预算管理问题的处罚 e 时，将使监管部门合谋的概率 q 下降。这是由于处罚力度的加强产生巨大的威慑力，使事业单位不披露相关信息的概率p下降，同时监管部门合谋的概率也会下降。事业单位进行不披露相关信息所得的收益 a 越大，监管部门合谋的概率 q 也会增大。因为此时事业单位不披露相关信息的动机很大，那么更加希望监管部门与其合谋，也会增加给予监管部门的利益，那么监管部门合谋的概率也会增加。

3博弈分析结论

我国事业单位及其监管部门之所以会先揣摩对方意图再采取行动，究其原因在于信息不透明、不公开以及监督力度薄弱所致。从事业单位近些年支出预算管理的实际执行情况看，我国事业单位支出预算管理存在诸多问题主要与自己利益的驱动有着一定的关系。一些事业单位的领导以及财务工作管理人员总是抱着审批主观性和长官意识，缺乏公开公正的透明度。另外，监管不力也是造成事业单位支出预算管理出现问题的重要原因。根据成本效益原则，目前我国对事业单位违规行为的处罚力度远未达到使事业单位的违规成本大于违规收益的程度，尚不足以对违规行为产生震慑力。究其本质，一方面，由于我国相关法律法规的完善性有待提高，在具体施行过程中，对违规行为处罚的法律责任只关注行政责任，很少涉及刑事责任，而对具有较强震慑力的民事责任则更是少之又少；另一方面，监管部门缺乏监督和审查的独立性，监管部门在与事业单位力量对比中处于较弱势地位，尤其是近些年来随着我国经济水平的不断提高，有的地方甚至出现监管部门和被监管单位之间相互勾结、相关舞弊的现象，这样即便他们有抵制合谋的心理诉求，但在这样的环境下他们抵制合谋的这种诉求也会被利益的驱动所吞噬。因此，监管部门与事业单位合谋的动机和机会将大大增加。

四、加强事业单位支出预算管理的建议

根据对我国事业单位支出预算管理问题及对其进行的博弈分析，本文认为可从以下两个方面加强我国事业单位支出预算管理。

（一）针对事业单位的建议

1执行法制预算，健全控制体系

从财政学角度而言，我国事业单位及其相关监管部门的行为，一定是相互博弈较量的结果，因为这是由公共财政的实质所决定的。因此，要想从根本上解决相关问题，必须树立法治观念，立法先行，执法有据。首先，贯彻执行新《中华人民共和国预算法》体系，为预算执行做到依法行事、依法预算。其次，在注重决策规则本身的法治性的同时要完善内控机制，从事业单位自身着手，加强自身的内部支出预算管理控制，执行跨年度预算平衡机制，具体包括岗位责任制度、责任审批、现金管理、会计信息化核算、预算智能化管理、内部审查和内部稽核等各种形式的机制，建立法制化的“控前、控中和控后”内部控制体系[14]，以降低公费私用的现象，进而控制事业单位自身舞弊的动机。最后，对于内部控制制度的建立仅仅是基础性工作，重要的是应该将其付诸行动，而不应该仅仅将其停留在制度制定上。比如深圳市交通运输委员会就不仅制定了较完善的内部控制制度，而且建立了完整的内部控制智能信息系统，实现了数据及时准确的传输；通过控制手段的规范化和系统化，加强业务信息可靠性，降低资金管理风险性；以流程控制代替经验管理；通过设计管理报告辅助决策，进而为内部控制体系作用的充分发挥提供了强有力的保障。

2划分支出预算类型，有效管理支出成本

我国事业单位支出预算类型繁杂，而相关的支出成本多是基于会计学角度进行定义和理解的。按照广义和狭义层面可以将其分为广义事业单位支出预算和狭义事业单位支出预算[15]。广义上是指事业单位在为社会提供公共物品和服务、实施行政管理等的活动过程中对人力、物力和财力资源的消耗，以及由此带来的经济社会方面的间接损耗；而狭义上主要是指事业单位在为维持自身正常运行消耗的资源，包括修建政府办公建筑、购买办公设备和发放人员工资等，即政府行政费用概念。进一步而言，就支出成本与业绩对应关系，狭义层面的事业单位支出预算则是事业单位内部进行行政绩效评价的重要指标，而广义层面的事业单位支出预算，对于我国政府绩效评价则有着重要影响。因为政府绩效的评价不仅仅涉及到政府机构的内部绩效评价，还涉及到对公共利益目标的实现情况以及产生的宏观政治、经济效果等更高层次的评价等。除了按会计学角度进行的这种分类外，还存在着诸如经济学角度和财政学角度的支出预算类型的划分，无论何种支出预算类型，我国事业单位应当根据自身具体实际情况准确厘清支出预算类型，进而针对不同的支出进行有效管理以实现合理而充分的配置资源，避免资源浪费，减少事业单位支出预算管理的“短期行为”并完善事业单位支出预算体制。

3借鉴先进预算管理体系，完善预算管理信息

为了建设科学化与合理化的我国事业单位支出预算管理体系，可以充分借鉴国内外先进的预算管理模式和体制。美国的预算管理体系，其中针对重大的支出项目其相关部门一定会举行听证会，听取各方代表的相关意见，这种“重大支出项目的听证会”制度就会在一定程度上将该部门的支出事宜以公开透明化的方式呈现在公众面前，进而体现了更好的民主性和法制性[16]。近些年来我国山东省荣成市大力推进的“大绩效”预算管理体系，这种先进的预算绩效管理模式将建立科学的预算绩效目标，把数据信息支持平台以及中介机构的管理作用有机结合起来，进而创造出高效、有序、合理、科学的支出预算绩效评价体系，建立财政“大绩效”和“大数据”管理格局，构建高效预算绩效管理体系[17]。因此，在对外方面，事业单位应该尽最大可能地公开自身的预算管理信息，尤其是支出预算管理信息，以供社会公众进行全方位多角度的监督，也能为加强预算管理的科学化和精细化提供强有力的保证，从而建立科学的、规范的预算绩效评价体系。

（二）针对监管部门的建议

1加大惩罚力度，完善预算监管制度

对于整个行为中的关键主体——监管部门主要承担监督和管理的角色。而监督是能够使一项活动能够顺利完成的必要支持，监督作为内部控制的一个重要组成部分，其反映的是全过程的监督，体现的是过程。因此，作为监管部门，一方面，应该积极探索预算前评价机制，加强标准化支出管理，实现项目制度化管理，规避人为因素在预算实施和审批过程中的不利影响，同时针对预算中和预算后也要建立适当的评价机制，进而实现预算控制全过程；另一方面，从博弈结论中可以看到监管部门的惩罚力度对于事业单位有着重要影响，故监管部门必须加大对事业单位违法行为的惩罚力度，使其达到使事业单位的违规成本远大于违规收益，进而在行为上和心理上对于事业单位都形成一定的震慑力，从而加大事业单位与监管部门进行合谋的成本，减少舞弊行为。

2区分事业单位类型，合理监管事业单位

针对我国事业单位而言，其类型也诸多复杂。具体而言，我国事业单位按照获得财政资金来源的不同情况大致可以分为财政全额拨款、财政差额补贴和完全自筹资金三类。根据马克思哲学理论——矛盾普遍性原理，世界上的万物之所以各有特点，关键在于不同事物的矛盾有着不同特点。同样，其中，由财政全额拨款的事业单位其所需的事业经费全部来自国家预算拨款；获得财政差额补贴的事业单位，其人员费用可由国家财政拨款来满足需要，除此之外的其他费用则需自行筹集；完全自筹资金的事业单位，顾名思义其资金没有来自财政拨款的部分，而是依据政府或物价部门的批准自行收取各项行政性收费，但其中只有按当地财政核定的比例可以留成部分才可以用于本单位的日常公用开支及人员薪酬开支。针对本文的研究目的，本文所适用的事业单位类型为前两种，即财政全额拨款和财政差额补贴类型的事业单位，形如这样的事业单位如高校和研究院等。根据属地性原则，其又可以分为国家级事业单位和地方级事业单位等。按照现有事业单位所发挥的社会功能，也可以将其划分为行政支持类事业单位、公益服务类事业单位和经营开发服务类事业单位三个类别，每个类别的事业单位又可以进一步细分为许多子类别事业单位[18]。另外，我国事业单位内部支出预算类型也纷繁复杂、各具特点。因此，监管部门应当根据所属地及其管理的事业单位相关服务性质进行合理区分，具体类型具体分析，针对不同类型事业单位的特点实行不同的监管机制，实行区别管理。而对于我国事业单位内部不同类型的支出预算，监管部门也可以将其给予不同类型的考核指标，这样考核才能更有针对性。比如事业单位的行政运行经费部分要注意加强使用效率方面的考核；事业单位综合支出预算要考虑恰当性支出，以及具有协调性比例的国家预算支出。

3提高预算审核效率，实行预算管理责任制

根据预算管理的时间定义，应该是在本年度下半年制定下一年度财政资金使用情况进而确定其预算制定的合理性，而从我国事业单位财政预算的实际审核情况来看，一般是在次年的3—4月才完成下一年度的预算审核，这样再反馈给事业单位进行修正预算管理，那么真正完成符合事业单位实际情况的预算编制已然是过了大半年的时间，这样的预算对于规范事业单位财政资金的使用和管理基本上失去了应有的意义。因此，相关审核部门应当确保预算管理审核的及时性，提高相关审核效率和效果，为达到预算实施的计划性和严肃性创造良好的条件。同时，实行预算管理责任制，将进行预算管理的具体责任落实到各事业单位，并加强实行预算管理的法制性。一方面，事业单位部门预算经过财政部门批准，然后全国人民代表大会审议通过后即具有一定的法律效力，预算单位必须依法执行而不能随意变更预算内容；另一方面，财政部门要对预算编制、传达、资金下拨、资金使用的全过程依法进行监控和管理，严格控制事业单位人员的支出预算方向和金额，定期考核事业单位预算执行效率与执行效果，对事业单位的预算支出不仅要做到事前审批，而且要追踪审查，对其相关支出项目进行事中控制以及事后总结等，进而最大限度地减少事业单位支出预算方面出现问题的机会。

五、结语

近些年我国事业单位支出预算问题一直是公众和社会关注的焦点。尤其是在近年来反腐倡廉的斗争中，事业单位支出预算问题也是监管机构及部门审查的关键领域。虽然我国在2014年8月针对《中华人民共和国预算法》进行了重新修订，但是仍然存在着一些问题，究其本质在于其利益集团之间的相互博弈，正如斯密[13]所述：人类天生具有利己之心。故针对其博弈双方（监管部门和事业单位）之间建立的博弈模型，通过理论分析，可以发现我国事业单位支出预算管理存在问题的根本原因在于监管部门的监管和审查力度不充分，以及与事业单位自身利己心理和相关利益的驱动相关。因此，为了有效和合理地解决我国事业单位支出预算管理问题，必须从事业单位和监管部门两个方面加强管理，方可完善我国事业单位支出预算管理体制以及保证事业单位体制改革顺利完成。

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（责任编辑：韩淑丽）

Discussion on Institutions Expenditure Budget Management--Based on Game Theory Study

HU Jing-tao，WANG Jian-hua

Accounting school， DUFE， Dalian liaoning， 116025， China

ZhongHui Certified Public Accountants Co， Ltd， Beijing， 100 000，China

Abstract： In the new century， the institution of income and expenditure has been the focus of public and social concernEspecially in recent years with the fight against corruption， its revenue and expenditure budget has also become the key areas of regulatory agencies to review their departmentsHowever， budget reform began institutions expenditure budget from department of Chinas many problems still existAccording to this part， this paper attempts to game theory as a starting point， combined with Chinese own characteristics and institutions， using qualitative and quantitative methods such as the existence of the expenditure budget management of institutions to undertake a study and discussion， and ultimately proposed institutions expenditure budget management system must rely on mechanisms to oversee， establish and improve their own internal control mechanisms and asset information management system， dynamic opinion on its benefit

Key words：institutions； expenditure budget； game theory； regulatory

Will Media Supervision Improve Audit Quality？

Sun Kun，Yu Yang

（Dongbei University of Finance and Economics， Dalian Liaoning 116025，China ）

Abstract：Since the 21st century， media supervision has gradually become a common social phenomenon， playing an increasingly important role in the modern political and economic lifeHowever， academic scholars just research the role that media plays in listed company，and ignore that media also has a significant impact on accounting firms and certified public accountantsChoosing the Chinese A-share listed companies from 2012 to 2014 as sample， this article analyses the relationship between media supervision and audit quality， and discusses how media supervision influences independent audit qualityThe empirical results show that there is a positive relationship between the media supervision and audit quality， namely the media supervision could effectively improve audit qualityMedia supervision plays a governance effect on audit quality through the reputation mechanismThisarticle confirms that media supervision has universal applicability and provides a new way of perfecting audit quality

Key words：media supervision； audit quality；reputation mechanism； discretionary accrual