前沿解读：新国际会计准则

董琳

摘要：国际会计准则委员会（IASB）已经于2016年1月13日颁布了新的租赁业务会计准则（IFRS 16 Leases）。这部新的会计准则，于2006年7月份开始初拟，历时九年半，经过两次修订，最终颁布。

关键词：国际；会计；租凭

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）010-000-01

是什么原因促使了新准则的诞生呢？根据国际会计准则理事协会（IASB）的研究，在全世界的披露经营租赁的上市公司中，相关的资产和负债总计高达2.18亿兆美元，这对利益相关者来说是巨大的表外资产和负债，会造成企业财务信息的不透明，无法真实评价公司的经营业绩和资产规模。

新准则虽然生效日期是2019年1月1日，但还考虑都租赁期限一般比较长，会对很多适用国际会计准则的公司产生重大影响。下面就新准则的内容、影响及挑战进行分析解读。

一、新准则与现有准则的对比

在新准则，对租赁业务的进行了重新定义，更加专注谁控制了资产，并且要支付相应的对价。控制一个资产，不仅只是有权利使用某个特定资产，同时会在未来期间取得相应的经济收益。以下从承租人、出租人两个角度进一步说明变化。

1.承租人

对于承租人而言，新旧准则之间的差异是巨大的。按照现行准则，承租人需要区分是经营性租赁还是融资性租赁。融资租赁需要在资产负债表中同时反应资产和负债；经营租赁需要在资产负债表中计量，只需要在租赁期内按照直线法确认租赁费用。

在新准则下，除了列示的五种例外情况（包括不可再生资源、生物资产、特许经营权、姿势产权、授权性质的无形资产涉及到的租赁），其他租赁只要租赁期长于12个月且金额较大，都在要资产负债表中列示。也就是说，承租人不用再区分经营租赁和融资租赁，而采用一致的会计处理方案，这与目前融资租赁的会计处理一致。

这就意味着，对于承租人而言，经营租赁将不再是表外核算项目。承租人需要在损益以及其他综合收益中确认拥有使用权资产的折旧和租赁负债的利息。

在新准则框架下，租赁的期限和金额，相比现有的准则，都有了更为广泛的定义。例如，如果可以合理确认承租人会延期租赁，那么租赁期就应当包括延续租赁的时间；租赁的金额也包括某些变动成本，比如消费指数对租金的影响，或者可以合理确定未来会行驶购买权的价格。

2.出租人

对于出租人而言，会计处理仍沿用目前的会计处理方案，区分经营租赁和融资租赁。但是新准则重新明确了租赁的含义，更新了转租、租赁合并和拆分等问题，可能仍会收到影响。

二、对财务报表最直接的影响

本次变化主要影响的经营租赁租赁人的财务报表。首先，按照新准则，经营租赁的承租人的资产负债表的中资产和负债将同时增加，资产负债率也会提高。

其次，对于利润表而言，现有准则核算的是成本费用中的租赁费用，新准则下则需要确认使用权资产的折旧以及融资租赁的利息费用。由于负债是按照摊余成本核算的，计入的利息费用将随着本金的归还而不断减少，总体上利润表中与经营租赁相关的费用会呈现下降趋势。所以企业的息税前利润将会产生变化。

对于现金流量表而言，现有准则下的租赁费用是计入经营活动的，新准则下支付的租赁负债的本金部分计入筹资活动，依据《国际会计准则第7号-现金流量表》对就租赁负债支付的的利息进行分类核算，一般会计入经营活动。

由于新准则对财务报表的影响，也会引起企业的一些财务指标的变动。主要影响的财务指标，除了以上说的资产负债率，还有企业的流动比率、资产周转率、资产收益率、每股收益、息税前利润、经营活动产生的现金净额等等。

同时，由于新准则的影响，需要披露更多的数量上和金额上的资产信息。而这些新增加的披露，将有利于投资者和分析人员更好地了解企业所涉及的租赁业务和资产状况。

三、对于企业的影响

1.对承租人的影响

除了以上指出的对于承租人经营租赁有关的账务处理、财务报表的重大影响之外，新准则还对承租人的业务决策产生影响。现有准则下，承租人可以通过经营租赁避免在资产负债表反应出相关负债。而新准则下，由于经营租赁的该项优势已经不突出，承租人需要进一步考虑是否购买？是否转为12个月以内的租赁？

在税务方面，由于经营租赁每期计入成本费用的金额有所变化，对与纳税申报也会产生影响。

2.对出租人的影响

虽然，新的租赁准则对出租人的财务报表影响较小，但是新的准则会影响到出租人的实际经营业务。在现有准则下，承租人可能会倾向与经营租赁，经营租赁的资产在表外核算，这样有利于企业减少负债，降低资产负债率；新准则实施后，承租人可能更会倾向于降低租赁相关的负债，比如采用小于12个月的短期租赁，从而影响出租人的业务。同时，出租人需要向承租人披露更多的有关于资产、租赁等等方面的信息，以协助承租人的信息披露要求。

3.对行业的影响

按照IASB的统计，新准则将依次对零售业、航空业、旅游业影响最大，其平均未来需要支付的租金现值站到其总资产规模的20%，也就是若采用新准则后，这些行业的资产和负债均要增长20%以上。其次会影响到的是运输业、通讯业、能源业以及媒体业，这些行业若采用新准则，预计资产以及负债将增长5%—12%。

就中国国情来看，除了以上行业以外，餐饮业、酒店业、房地产业也将收到影响，但这首先取决于中国政府何时宣布引用新的租赁准则。

从中国会计准则与国际会计准则趋同的一贯做法来看，中国极有可能今年宣布执行新的会计准则。鉴于对于某些行业影响巨大，企业未来首先需要查看现有的租赁合同，重新统计和评估企业涉及的所有租赁业务，分析准则变动对财务、经营方面的影响，充分做好新准则实施前的准备工作。