论营改增对建筑业会计核算的影响及应对策略探究

张军

【摘要】建筑行业主要从事的工作就是进行房屋建设以及相关土木工程的社会生产部门，对于我国来讲，建筑行业是拉动我国经济增长主要动力因素，对我国的经济发展起着十分重要的作用。但是对着我国逐步的推开营改增的政策，这无疑对有关的建筑行业的会计核算工作造成了很大的挑战。因此，有关的建筑企业应该采取更加积极的态度积极应对，才能有效的提高公司进行会计核算的总体质量。

【关键词】营改增；建筑行业；会计核算；影响；应对策略

为了促进国家经济的快速发展，在2011年我国逐步的将营改增试点方案在全国推广。2012年在上海的相关行业进行试点到如今已经过去了几个年头。2016年是进行营改增的关键之年，经国务院批准，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。营改增的到来对于建筑行业的会计核算有哪些影响以及对于这些影响建筑行业的会计应该采取什么样的方式去应对。本文主要就是针对这个问题展开探讨的。

一、营改增的介绍和实施意义

营改增就是指对于企业以往所缴纳的营业税改为增值税项目进行税目的缴纳。增值部分只是根据有关企业所提供的服务或者所销售的产品的增值部分进行纳税，这样也就将以往的重复纳税环节进行简化、取消。

对于我国当前的经济形势来讲，营改增政策的出台是具有一定的必然性与合理性。首先营改增有利于避免重复计税，营改增前建筑企业采购环节主要耗用的原材料（如钢材、水泥等）要承担增值税进项税，流通环节营业税以收入全额作为计税基础，会把成本中已经缴纳的税款作为营业额又征收了一次营业税，税改后可完善增值税的进项税额抵扣链条，有效避免重复征税的问题。其次有利于实现税收监督，有效减少建筑业各环节的偷税漏税行为。传统的营业税体制下，各个中间环节的建筑企业都只对各自经营环节的赋税负责，不与上下环节衔接。而在增值税体制下，外购成本的税额可以进行抵扣，需要开具增值税专用发票。此发票由国税局统一监制并经接受服务方认证通过。所以，营改增后本环节的企业就会对上个环节企业有没有缴纳相应增值税进行监督，如此环环相扣，有效减少了偷税漏税的行为。

二、营改增对于建筑行业会计核算影响的分析

（一）对于建筑行业成本核算的影响分析

对于建筑行业来讲，其成本主要的来源于三个方面：机械费用、人工费用以及材料费用（简称人机料）。对于机械费用主要包括以下的几个部分就是自有设备由于维修、燃料以及折旧等因素产生的费用以及其他非自有设备的租赁费用；人工费用主要包括有关施工人员的工资补贴等主要的几个方面；对于建筑工程的材料费用主要是指包括水泥、钢筋、木材在内的主要材料还包括混凝土以及其他的材料费用。

1、对于人工费用可能的影响

在我国最近几年，建筑工程中人工费用占比逐渐的上升。到现在已经到了约为30%左右，对建筑工程中所产生的人工费用，在营改增之后如与个人发生的交易行为或个人分包行为没能取得增值税专用发票就无法形成进项税额，得不到抵扣，企业会导致税负的上升。

2、对于材料费用可能产生的影响

在建筑工程中材料是占整个工程项目的50%-60%，经过相关的计算可以得知营改增对于建筑行业材料费的影响是最为主要的，税率为17%，能否合法有效的取得该材料增值税进项发票是企业能否最大限度的降低企业税负的关键，对于各个不同的建筑材料实际的减税效率是不一样的，但是总体的减税效果是没有发生变化的。

3、对于材料费用中机械费用产生的影响

对于材料费用的两个部分来讲设备租赁费用占有的机械费用在75%上下，在实现营改增的税率变更后，会导致对于设备的租赁所产生的税率提高为约17%。在营改增前购进的固定资产不能抵扣，会导致企业税负的上升。

4、对于建筑行业成本核算带来的影响

在营改增改革还没有开始执行之前，对于建筑企业来讲，所需要缴纳的营业税主要是根据整个的工程造价的数额进行征收的。经过一定的税制改革后，由于增值税从根本上来说是属于价外税，所以增值税的缴税依据主要是根据不包括增值税的整个工程造价。

（二）对于建筑企业现金流以及利润核算所带来的影响

在进行有关的营改增税制改革后，建筑企业的利润变化主要与成本、收入以及营业税的变化程度有关。对于一个建筑企业来讲，它的企业的整体税负与现金流是呈反比的，在以往的征收营业税时，建筑企业的现金流还与相关的税金预缴制度有关，所谓的税金预缴制度主要是指在进行工程的核算之前，相关的建筑企业预先缴纳一部分的税款，并且与建筑完工后在进行相关税款的核实和清算。但是在具体的执行中，由于税款的缴纳主要是根据有关的工程进度来进行具体缴纳的，对于建筑企业来讲这样也就导致了企业的应缴税额是高于实际缴纳的税额的，在营业税的缴纳之外也会有此类的情况发生。

三、对于建筑行业营改增中会计核算的应对策略

（一）建立完善具有行业规范性的会计核算制度

对于展开核算工作最为应该迫切的是建立完善相关的具有建筑行业规范性的会计核算制度，这是确保建筑行业会计核算规范操作的最为根本的途径。对于建立完善的会计核算制度主要手段应该是借助于现代化的先进网络，做到核算工作的准确性，逐步提高建筑企业会计核算工作的水平，对于有关的行业核算工作的有关权限应该进行合理的划分，通过多种方式对建筑行业的会计核算工作提供准确、高效的数据支撑[2]。

（二）对于会计核算进行的调整

由于相关的税制制度发生了变化，所以在企业的很多资金链条上的很多环节的税额审核都是发生了一定变化的，所以对于应该进行缴纳的税金额度也是应该进行相关的细化，对于建筑行业中的相关经营、生产以及其他的增值税进项额应该进行单独的核算，这部分主要包括在一些特别条目中，对于有些专门进行记录、核算的款项是不能进行扣除的。在企业对有关的营业税收进行确认后，还必须对有关的增值税销项税额进行%的抵扣，并且还应该在相关的主营业务中将剩下的额度进行列入。

（三）应该着力于提高财务人员的综合素质

对于建筑行业的税制改革，有关的企业负责人以及相关的工作人员应该努力适应新的税制改革项目，并且应该加强对于有关的专业财务知识的学习，掌握这种新的税制核算工作细则以及相关的财务管理知识，强化相关的税务意识，提高会计核算人员的遵纪守法的意识，确保建筑行业会计核算工作的准确开展。

（四）掌握新税收政策，合理避税

对我国的税收政策进行改革是促进我国经济发展的重要举措，建筑企业想要发展壮大就必须适应这中外部的环境。也就是要求建筑企业在承担好纳税义务的同时还应该注重对新税制的相关纳税技巧，可以通过一定的方式进行避税。（合理避税具体化）建筑企业的所有经营活动和管理制度是各部门之间相互协调配合的，所以营改增后涉及部门之间的配合十分重要，强化相关部门的分工配合及职责要求，确保从整体管理制度到经营活动各环节，合同的订立、工程分包、企业每笔支出凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等，将风险防患于未然。

结语

从上面的论述中可以看出，营改增对于建筑行业的会计核算策略是具有很大影响的，企业在面对由税制改革带来的好处与弊处时应该采取积极的措施应对，将由于税制改革带来的冲击达到最小。根据相关的税制改革对有关的企业各个部门进行合理的调整，使得在承担纳税义务的同时将企业利润提高到最大。

参考文献

[1]薛文.营改增下建筑业会计核算工作的应对[J].企业改革与管理，2015，11：105-106.

[2]李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].现代经济信息，2013，17：192.

[3]郝江涛.浅议“营改增”对建筑业的影响及应对策略[J].时代金融，2015，32：322-323.