营改增背景下企业财务的机遇与挑战

牟丽霞

摘 要：2016年5月1日开始，我国全面推开营业税改增值税试点，这是我国税制改革的重要内容。营改增有利于彻底打通增值税的抵扣链条，减轻企业税务负担，而且有利于完善我国税制，实现第二、三产业的有机融合，促进经济结构转型升级。为此，本文回顾了我国税制改革的进程，分析了企业实施营改增的必要性，并剖析了营改增背景下企业财务的机遇与挑战，在此基础上阐释了企业财务的应对策略，以指导企业正确面对新的税制环境。

关键词：营改增；企业；财务；机遇；挑战

一、我国税制改革的进程

营改增就是把缴纳营业税改为征收增值税，这改变了1994年以来我国以增值税为主，以营业税、消费税为辅的税收体制。2012年，上海的交通运输业以及部分服务业开始了营改增试点；同年8月试点范围扩展到北京、江苏、广东等10个省区市；2013年试点扩展到全国，同时广播、影视制作和发行也被纳入试点范围；2014年铁路运输业、邮政通信业以及电信业被纳入试点范围；2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，企业将迎来重大的变革。

二、企业实施营改增的必要性

营改增最大的变化在于改变了营业税重复征税、无法抵扣、无法退税的弊病，实现了增值税进项和销项的抵扣，能有效降低企业税负，完善我国财税体制，这是我国供给侧结构性改革的重头戏，也与国际趋同。营改增之前，很多行业缴纳的是营业税，上游环节已经缴纳过，可是现在销售产品的时候又要缴纳，造成了重复征税，不利于行业的发展。而增值税是以增值额为依据计征，营改增之后，企业购买材料、设备时取得增值税专用发票，就可以进行抵扣，避免了重复纳税，减轻了企业的税收负担，降低了企业的投入成本，这有利于企业调整经营结构，转变经营模式。

三、营改增背景下企业财务的机遇

全面实施营改增将给企业带来难得的发展机遇。首先，能够一定程度上缓解企业的税收负担，降低企业成本。营改增实施前，企业的营业税税率为5%，税负相对较高。营改增之后，企业的增值税抵扣主要有3%、6%、11%、13%、17%几档税率，其中小规模纳税人按照不含税销售额3%的征收率进行计算，税收负担明显降低。而对于一般纳税人来说，表面上看税率提高了，但是增值税属于价外税，计算税额的基础得到了减少，而且一般纳税人可以获得相应的进项税额进行抵扣，实际税负率可以明显降低。从财政部2016年4月的统计来看，我国营改增及增值税改革累计为企业减税6412亿元。其中，自2012年启动的营改增试点中超过97%的试点纳税人实现税负下降或持平，累计减税已达3133亿元。其次，营改增的实施，将推动企业的优胜劣汰。营改增改变了价格体系，实行层层抵扣，因此企业必须重新设计经营流程，自觉调整内部架构，实施精细化管理，这有利于正规企业降低税负。相反，运营不正规的企业难以适应，税负反而会增加。

四、营改增背景下企业财务的挑战

与此同时，营改增之后的进项税抵扣将给企业带来严峻的挑战，甚至可能会加重企业的负担。营改增实施前，交通运输业的营业税适用税率为3%，服务业为5%，而营改增之后，交通运输业增值税税率变为11%，服务业变为6%，税收负担明显增加，所以必须取得可以抵扣的增值税专用发票。实施营业税改征增值税之后，企业销售产品并开出增值税发票就需要预缴税款，却要取得进项发票，抵扣之后才能获得进项税款，结果企业所承担的增值税成本大大提高。而且很多企业往往难以获得足够的增值税发票，例如劳务费和部分建筑材料等就难以获得增值税发票，结果进项抵扣不足，造成企业资金短缺。营改增之后，账务处理难度加大，房地产开发企业短时间内难以适应统一的税收政策，税负有可能大幅度上升，在我国经济面临下行压力之时，营改增改革可能让企业雪上加霜。

五、营改增背景下企业财务的应对策略

1.不断提高财务人员综合素质

财务人员是财务管理的核心人物，其工作水平直接影响了企业的经济效益。目前国内企业在税务管理方面还存在着不少问题，企业还没有树立缴纳增值税的意识，所以必须转变思维方式，全面适应税收政策的转变，为企业管理和发展提供保障。实施税制改革后，发票管理、会计核算等财务工作都发生了很大变化，企业必须适应新政策、新形势的要求，加强财务、税务管理团队建设，对会计人员进行增值税税务处理和增值税使用培训，不断提高涉税人员业务技能，熟悉新的税收政策，使之更快、更好地适应新税制。同时，企业可积极引入经验丰富、财务能力出众的财务管理人才，提升企业财务、税务管理整体水平，为企业减少不必要的成本费用。

2.全面提高财务核算管理水平

会计核算机制包括了信息收集、整理分析、明细核算等，企业必须健全会计核算制度，完善会计核算体系，不断提高会计核算的质量，通过全面、准确的会计核算和财务管理来提高税务处理能力。企业要增设会计核算科目，完善会计核算内容，对会计科目做好明细管理，使各税收款项能够更加清晰。在具体工作中要完善账务处理流程，加强成本费用核算，及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展税务筹划。企业必须加强发票的认证和收集，保证原始依据的合法合规，避免因为会计核算系统不健全而造成的发票流失、偷税漏税等问题，确保账实相符，提高会计核算的准确性，防止由于进项税无法抵扣而造成的不必要损失。

3.加强供应商管理和发票管理

实施营改增政策后，企业可以使用专用的增值税发票抵扣进项税额，税务发票内容就发生了变化，所以企业必须调整发票的管理内容和管理方式，加强增值税专用发票开出、流通、使用和保税等方面的管理，以有效规避因管理不当而带来的风险。企业一定要加强供应商管理，优选那些资质正规并且能够提供足额增值税发票的企业，使企业各项期初增值税进项税额得到抵扣，增加资金流量，减少不必要的资金支出。企业可以适当剥离非核心业务，获得更多的进项增值税发票，以减轻整体税负。在全新的营改增政策之下，企业要加强对税收管理模式的调整，利用营改增缓解企业经营压力，提高企业整体收益，为企业的经营发展提供更为可靠的支持。

4.加强财务和税务的内部控制

企业要加强对营改增相关政策的研究和解读，增强自身的税收意识，确定全新的财务、税务管理重点，进一步加强税收管理。首先，企业要优化部门设置，进一步完善岗位管理制度，明确岗位职责，真正做到责任到人。其次，根据税收政策变化积极调整经营流程，规范经营行为，做好税制衔接，在凭证认证、管理和计算等方面加强管理，采购部门要转变思维方式，重视对供应商的管理，以适应新的税收政策的转变。另外，优化会计处理流程，加强对企业财务、税务数据的统计和管理，反思、弥补税务漏洞，规范增值税发票的开具、保管行为，各项财务和税务材料必须留存，以减少企业的法律风险。

5.积极主动开展税收筹划工作

企业要根据自身特点，适时调整经营策略，梳理企业的所有进项税额，积极、科学、合理地开展避税工作：（1）利用好纳税人身份。一般纳税人的适用税率明显高于小规模纳税人，为此企业可合理控制销售额，或推迟完成订单，以免达到一般纳税人认定标准。（2）取得增值税专用发票。在采购工作中，要选择一般纳税人作为供应商，采购材料要求开具增值税专用发票；如果购货对象是小规模纳税人，不能抵扣或者抵扣很低，就可以要求价格折扣多一些。（3）利用税率差异。例如建筑业的税率是 11%，而一般物资的税率是 17%，企业应积极利用这种税率差异，获得尽量多的抵扣。（4）项目外包。部分环节无法获得进项税额抵扣，就可以外包出去，进行税负转移。例如烟草企业可尝试把生产性服务业务外包出去，以优化成本费用结构，专注核心业务。（5）利用时间差异。尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，有利于及时抵扣，推迟缴税。（6）争取优惠政策。增值税的减免税政策相对较多，企业应熟练掌握国家政策，例如环保相关的的优惠政策，以争取各种优惠。

六、结语

营改增有利于优化税收结构，消除重复征税，减轻企业税负，促进产业结构调整和企业转型升级，这是我国市场经济发展的必然选择。但是，应对失策的话，企业税负就可能大大增加，带来巨大的资金压力，严重影响企业的发展。企业必须认真分析税制改革对自身财务管理的影响，顺应时代发展形势，抓住机遇，迎接挑战，改变经营模式，优化管理架构，以减轻企业税负，在变革中谋求更大的发展。

参考文献：

[1]关杰.“营改增”后企业财务战略变革策略研究[J].会计之友，2014（13）.

[2]张义轩.营改增对企业会计处理及报表的影响分析[J].财经界（学术版），2014（11）.

[3]李治华.“营改增”对企业税负影响及完善对策[J].人民论坛，2014，15（18）：19-25.