研究开发费资本化和费用化的比较分析

摘要：依据目前培训中心预算下达的方式，研究开发项目一般为科技项目，预算全部计入当期的可控费用，而按照研究开发费用资本化和费用化的要求，资本化部分应该从费用中转出计入无形资产，这样就导致了研究开发费用计入可控费用金额比预算金额小，年度可控费用无法完成。为规范培训中心研究开发费用的业务开支行为，明确研究开发费用财务报销流程，提升管理水平，本文将研究开发费资本化和费用化的比较分析。并且，将针对当今会计准则对于研发支出处理的缺陷提供改进的建议。

关键词：开发费用；会计核算；比较分析；费用化

一、研究开发费用的定义及开支范围

（一）定义

本操作手册所称研究开发费是指在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，以及为研究开发活动提供支撑服务的相关费用，主要用于支持科技项目、技术标准项目和技术服务项目等开展工作。

（二）研究开发费的使用范围

1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

5.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

6.通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

7.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、研发人员培训费、专家咨询费等。

二、研究开发费用的预算管理

（一）研究开发费用预算统一由研究开发归口管理部门编制。

（二）研究开发归口管理部门应科学合理、实事求是地编制研究开发费预算，不得在预算申请前先行设定预算控制额度。

（三）研究开发归口管理部门应根据下一年度的研究开发业务需求，编制本单位研究开发预算，并提交财务部门纳入预算管理。研究开发费预算一经确定，不得随意变更。确需调整的，必须履行公司预算调整程序（见图2-1）。

研发项目组提出申请 研究管理部门审核 财务部门上报预算管理委员会 预算管理委员会确定预算金额

[研发项目组

提出申请][研发管理

部门审核][财务部门

做出预算调整]

图2-1

三、会计核算与税务管理

（一）研究开发项目委托和受托单位应按照《企业会计准则》的规定设置会计科目，进行会计核算。

（二）合理区分研究开发项目资本性支出与费用性支出。应当资本化的，项目受托单位应出具研究开发项目开发阶段支出符合资本化条件的相关证明材料。

（三）研究开发项目受托单位应按照研究开发项目对各项收支进行单独核算。

（四）对从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动，各级单位应按照税法规定，在计算应纳税所得额时依法申报加计扣除。

（五）研究开发项目受托单位应向项目委托单位提供申报研究开发费加计扣除的下列有关资料（对于甲方合同，应分别提供），并对其真实性、合法性、完整性负责。

1.自主、委托、合作研发项目计划书和研究开发费预算；

2.自主、委托、合作研发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

3.自主、委托、合作研发项目当年研究开发费用发生情况归集表；

4.项目立项文件，属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定的具体技术领域应注明；

5.委托、合作研究开发项目的合同或协议；

6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；

7.完成研究开发项目的决算表和决算分摊表；

8.其他必要的材料。

四、研究开发费用财务决算与监督检查

（一）年度终了之日起一个月内，研究开发项目受托单位应编制项目经费年度收支决算，并附审计意见（研究开发费专项审计说明），报项目委托单位。

（二）研究开发项目验收时除提供技术成果报告外，应同时提交经审计的财务决算报告及固定资产、无形资产验收清单。项目验收委员会应包括财务专家。项目通过验收后1个月内，项目受托单位必须编制项目决算及项目固定资产、无形资产清单等，报项目委托单位。

（三）公司审计、监察等有关部门负责监督检查研究开发费的使用情况，研究开发项目相关委托和受托单位应积极配合监督检查。监督检查结果作为供应商考评和后续年度预算安排的依据。

培训中心的预算管理模式，由于年初可控费用的下达，研究开发费用的发生全部计入研发支出，年末进行费用化和资本化的区分。目前，培训中心的专利申请维护费计入无形资产，专利申请费，管理费计入研究开发费用。

有无可能在研究开发费用预算申报阶段就可以预估资本化形成无形资产的金额，只有这样才不会由于资本化和费用化的区分，造成年度可控费用无法完成。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。

经过本文的论述，我们应该可以清楚地看到研发支出资本化与费用化是各具优点与缺点。作为一个会计从业人员与企业的管理层，必须十分清楚研发支出的处理方法与这些因素的作用，了解研发支出资本化与费用化可能为企业各方面带来的优势与弊端，只有这样才能更好地使企业的经营与发展服务。

参考文献：

[1]许罡.企业研发支出资本化和费用化价值研究[J].统计与决策，2011（12）

[2]张清宏.对研发支出费用化与资本化博弈问题的探讨[J].财金研究，2010（03）

[3]赵森钢，张莹.对研究开发费用会计处理的探讨[J].黑龙江生态工程职业学院快报，2010年5月第23卷第3期.

作者简介：

叶斐（1976.02- ），女，广东五华，本科，会计师，研究方向：财务管理。