我国洗煤厂应用精益管理会计的若干问题研究

孙振娟

摘 要：近年来，我国煤炭市场库存居高不下，煤炭价格持续下滑，行业经济效益大幅下降，开始全面实施精益生产方式。与传统生产方式相关的会计理论也随之发生变化。在产品的生产环节加入了精益的会计思想，精益会计理论应运而生。将煤炭行业的洗煤环节与精益会计思想相结合，对洗煤厂制造费用进行分配，以提高我国煤炭行业的竞争力。

关键词：精益会计；价值流；直接成本

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：2095-3283（2016）05-0159-02

一、精益管理会计的含义

精益思想是一种以尽可能少的投入（包括人力、设备、时间、场地等）换取尽可能多产出的一种思想，在实现最大价值的同时满足顾客的需求。以这种思想为导向的生产方式就是以顾客需求为前提的精益生产方式。与精益生产方式相对应的管理会计理论称为精益管理会计，它最主要的特征是按照价值流对产品进行核算、分析和管理。意味着在精益管理会计中，成本和利润的核算分别以各价值流为单位进行归集而非单独的某类商品。按照价值流为对象来归集成本、核算利润，不仅有利于抑制浪费、提高效益，而且由于价值流延伸到了顾客和供应商，也有利于提升整个价值流的效率，从而为顾客和供应商创造价值。精益管理会计以价值流为成本对象进行核算，并且在核算过程中与传统成本核算方法不同，是将制造费用直接计入各价值流成本中，简化了成本核算过程。

二、精益管理会计的特征

（一）以价值链管理为中心

价值链是指为提供产品或者服务的物流信息流的总和。精益生产方式的重点就是企业的价值链管理，价值链管理为工业企业实现企业价值最大化提供保障。精益会计理论的成本核算与管理是按照价值流进行的，价值链成本法是精益会计理论的成本核算方法。成本核算的对象是价值流，每周进行价值链成本核算。

（二）以顾客价值为导向

价值的产生过程是财务信息核算的基础。工业企业在提高顾客价值的同时，也提高了工业企业自身的高度，同时也帮助工业企业实现单位成本最小化和单位利润最大化。精益管理会计确定顾客价值使用的方法是业绩考核和目标成本相结合的方法，工业企业追求的却是顾客价值的最大化。所以，这就要求工业企业精益会计获得更高质量的产品或服务的成本信息，便于工业企业分析价值创造。

（三）以最大限度地减少浪费为目的

为了确保精益会计的有效实施，工业企业必须最大限度地减少浪费，避免低效的交易和活动。从价值创造的各个方面入手，不断改造和消减不能使价值提升的交易和活动，减少无用的流程和环节，节约开支、减少工作时间和资源投入，从而达到降低成本、提高效率的目的。

三、精益管理会计在洗煤厂的应用

（一）洗煤厂生产情况分析

我国现有洗煤的工艺总流程为：

洗煤厂生有三种主要产品分别为原煤、精煤、块煤，副产品有煤泥、煤矸石。具体操作流程是首先将毛煤经过选煤机轧扎、初级机械与人工筛选，分离出部分煤矸石，初步分离出煤矸石的煤炭产品成为原煤，一部分原煤用来销售，另一部分可根据客户需求经过洗煤加工最终形成高质量的块煤和精煤以及浮选精煤，同时还形成副产品煤泥和煤矸石。现阶段原煤水洗深加工形成的产品比重大约是：精煤占40%—50%，块煤20%左右，煤干石占10%，浮选精煤占10%，具体比重要根据最初开采的毛煤煤质而有区别。

在上述的整个煤炭产品的生产过程中，要有采购部门和行政部门、财务部和人力资源部等综合管理部门的后勤管理工作做生产支持。

现有的产品价值核算方法即将企业所生产的每种产品成本进行单独核算，包括直接成本和间接成本两部分，原材料毛煤以及选煤机、粉碎机的折旧、维修、机物料消耗、操作人员的工资、福利、劳保等属于产品的直接成本；而对于生产支持的部门所产生的费用也间接分摊到各种煤产品成本中。对于这种成本分配方法容易导致产品的核算成本不能真实反映产品的实际成本。

（二）利用精益思想对洗煤厂制造费用进行分配

精益会计思想的最主要内容是价值流，价值流成本法以价值链为单位，核算的主要内容是价值链中的所有资源消耗。

从价值流成本核算，包括直接材料成本、直接人工成本、机器使用成本、生产支持成本等内容提出生产部门产生的制造费用分配改进方案。但在工业企业内有两类成本并不作为价值流的成本核算，第一类是与价值流无关的工作所产生的成本，第二类是跨越所有价值流的工作所产生的成本。

首先，绘制价值流矩阵图识别价值流。洗煤的工艺流程由技术部进行设计。

从图2可知，经过首次对毛煤进行筛选，分离出原煤和煤矸石，可见原煤和煤矸石的生产流程是相同的，所以将原煤和煤矸石划分为同一价值流。对于价值流B，每个具体的产品经历的生产工艺流程比较相似，所以将其划分为一个价值流。最终洗煤厂形成两个价值流。

假设本月洗煤厂产出9万吨原煤，煤矸石1.2万吨，原煤经过水洗深加工作业产生精煤4万吨、块煤2万吨，浮选精煤0.9万吨。当月全洗煤厂发生的总费用为5540万元，其中：工资、福利费、劳保费、五险一金等人工费用共计4200万元，车间动力费220万元，折旧费300万元，周转材料300万元，修理费180万元，管理部门发生的费用为340万元。制造费用1000万元平均分配给价值流A和B。价值流A与价值流B分别承担500万元制造费用。价值流内的产品拥有相同的单位制造费用，其中，原煤和煤矸石的产量为5万吨，因此单位制造费用为100元，价值流B的产量为4万吨，因此单位制造费用为125元。

采用精益管理会计对产品成本进行核算可以统一分配标准，避免按单独某个产品进行分配导致流程繁琐。且一旦确定了价值流，可将分配给该价值流的生产支持性部门的制造费用视作该价值流中的生产支持成本，然后利用精益管理会计的相关工具，如目标成本法，对生产支持性部门的工作进行持续改进。

[参考文献]

[1]张慧媛.基于价值管理理论的精益管理会计探讨[J].财经界，2015（35）：201.

[2]张亚楠.精益管理会计在豪特耐公司的应用研究[D].北京工业大学，2014.

[3]王洋.基于价值管理的企业管理会计理论与方法研究[D].华北电力大学，2015.

（责任编辑：张彤彤 陈鸿鹏）