“营改增”对内部会计控制的影响及对策探究

幸晓玲

【摘要】改革开放以来，交通运输业与少数现代服务业迅速崛起发展，为了解决传统营业税重征的问题，我国自2012年开始实行“营改增”即营业税改为增值税的税制改革政策并在上海进行了首次试点工作，随后，全国范围内试点工作也逐渐展开；直到2016年，“营改增”带来的积极成效已经在全国的企业中展现出来。本文就“营改增”的意义及其对内部会计控制的影响展开分析，并针对其影响探究了对策，有利于内部会计控制工作的有效进行，使这项改革具有更深远意义。

【关键词】营改增 内部会计控制 对策探究

“营改增”作为国家进行税制改革的一项重要举措，在前期试点工作取了重大成效，有力地减轻了国内各企业的税负。“营改增”的实行无疑对内部会计控制带来重大影响及挑战，只有深入了解和分析“营改增”的意义以及对内部会计控制的影响，才能更好的找到应对这项改革的对策，有利于增加企业的经济效益，获得更长远的发展。

一、实行“营改增”的重大意义

（1）避免了重复征税。“营改增”的推行，使交通运输业和部分现代服务业所缴纳的税收较以前减少了，主要是因为其避免了重复征税。从而促进了其发展和成长。（2）增强了人们的积极性。“营改增”使人们缴税数额减少，降低了人们生活压力，从而极大的促进了人们的生活积极性。（3）促使产业分工明确细化。作为一项重要的税制改革，“营改增”的实行已成为税收改革的必然趋势，而意味着营业税最终会消失。“营改增”实行后使增值税科目较营业税时的科目增多，从而导致某些产业更加细化分工[2]。

二、“营改增”对内部会计控制的影响

根据企业内部会计控制工作的分类，“营改增”对其产生的影响主要集中在以下几个方面，即：对供销业务核算、报表信息分析、会计核算工作、企业风险管理等四方面的影响。

（一）对供销业务核算方面的影响

一方面，“营改增”的实行，改变了原来成本核算的方式，由价税合计转变为根据发票确定抵扣金额。因此实行“营改增”的改革后，企业的会计核算人员必须将涉及改革的各项业务进行成本费用的明细工作，根据增值税的有关规定列出可进行抵扣的各项条款，将购置项目和成本罗列清楚；另一方面，企业税务口径的范围也需要进行一定的改变，不同的税务口径，其会计核算的方式不同。根据不同的类型发票梳理销售业务，对其进行核对，将需要改增的部分以表格的形式呈现[1]。

（二）对报表信息分析的影响

营业税与增值税存在很大不同因此在“营改增”实行后做账务处理时，其报表内容以及分析的数据也会发生很多变化。资产负债表在一些项目上，例如固定资产、应交税费等使企业的财务报告发生变化。“营改增”后，企业的总体效益将会得到不断地提升，而相应的企业负债也会逐渐下降。

（三）对会计核算的影响

“营改增”对于会计核算的影响主要表现在核算方式，票务管理，资金流通和企业税负等方面的变化。“营改增”实行以后，企业的成本被增值税的销项税额所抵消，导致了其增值税既要受企业营业额的影响，又要受企业取得抵扣的凭证的影响。所以它的实施，使企业的成本核算方式发生了改变。因可以将开发的增值税发票抵扣税额，致使企业乃至国家着重重视增值税发票的领取情况和使用情况，从而使政府相关部门对票务管理的要求和控制加强[1]。实行“营改增”后可以降低中大型企业的税负，而对于小型企业影响较小甚至会增大税负，对企业管理和会计核算产生不利影响，因此对于不同规模的企业来讲影响也是不同的；“营改增”使营业税全部变为增值税，从而使得营业税慢慢消失，大大缩小了企业的利润空间。

（四）对企业风险管理的影响

“营改增”之后，增值税因含有进项税额和销项税额相比营业税来说较复杂，入账方式也与之前的营业税不同，所以“营改增”使企业的计算难度和风险在无形中大大增加了。又因营业税与增值税的税目存在着差异，所以它们各自的处理方式也不相同，增值税的专用发票若保存和处理不善，会造成罚款乃至更严重的后果，而且增值税的专用发票又与普通发票不同，其要求也是更加严格，所以“营改增”之后将企业对增值税专用发票的管理风险大大提高了。

三、内部会计控制工作的改进措施

根据“营改增”对于内部会计控制产生影响的分析不难发现，税制改革后，内部会计控制的各项工作也有不同程度的改变，为了适应这种变化，企业就要在不同的方面做出改进，做好内部会计控制工作，以充分扩大企业效益。

（一）深化熟知税改政策

在“营改增”税改政策改革中，与“营改增”相关业务的记录与统计与之前有了很大的不同。会计人员必须深刻熟知和认识到此类变化，以避免会计信息判断失误，从而造成财产损失。“营改增”税改改革，使增值税税目增加，进行增值税科目登记是考虑的因素增多，会计人员必须做出准确判断，就需要会计人员学习牢记国家颁布的有关营改增税收政策的法律法规，还要阅读已实行“营改增”的试点地区的实行过程文献，及时与当地税务局了解相关讯息，做出正确的纳税详情[3]。要合理合法地领取和使用增值税发票，提前预防和防控使用增值税发票所带来的风险。要高度重视税改政策，逐渐完善会计体系。

（二）强化运行会计职能

对已有的会计机制进行合理的调整。针对上文所说的“营改增”对内部会计控制的影响，会计人员要准确按照国家政府发布的“营改增”的要求对业务进行划分，强化会计职能。会计人员在实行会计职能时，自觉遵守法律法规，严格按规范行使权利。关注税改政策的更新与调整，能够与时俱进，及时学习最新税改政策。只有工作人员的专业性达到标准，才能推动税改政策的进行，给企业带来更大效益。

（三）加强工作人员的培训及管理力度

企业的内部会计控制工作虽然要求工作人员的专业素养，但企业的管理人员也应做好各项培训工作，加大管理力度来适应改革措施的推行。在实行“营改增”后，增值税税收增加，税目增加，就需要会计人员增加关于“营改增”的知识，从而提高相关技能，以顺应企业或个人需求。要着重重视会计科目的设立和核算，加强对自身的要求。并在提高税改政策知识的同时，也要提高自身的职业道德。

四、结语

“营改增”的实行无疑给企业带来了更广的效益，更多的机遇，但也对企业的各项工作带来了挑战。本文通过对“营改增”给内部会计管理带来影响分析提出了应对措施，只有做好各项改进措施，才能优化企业管理，在税制改革中为企业带来利益。

参考文献

[1]刘新勇.营改增对内部会计控制影响的研究[J].中国乡镇企业会计，2015，11：70-72.

[2]许峰.营改增政策实施影响及对策研究[D].苏州大学，2014.

[3]薛玉玲，朱宣蓉.营改增对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013，12：95-96.