对财务报表附注信息披露问题的思考

吕联盟

财务报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，信息使用者可以从中获得大量有价值的信息，也可以了解到主表信息中不能反映的问题。然而，由于披露规范不健全，我国企业在披露财务报表附注信息时，存在着披露随意性大、披露不充分和信息真实性差等问题。所以，加强财务报表附注信息披露制度和方式的研究，提高信息质量，显得尤为重要。本文从财务报表附注信息的含义、披露的内容入手，深入分析了我国企业财务报表附注信息披露的现状和存在的主要问题，并给出了对策建议。

一、企业财务报表附注信息的含义及披露内容

1.含义。财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释并且对财务报表的补充说明，是财务会计报告体系的重要组成部分。随着经济发展环境的多样性和复杂性以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。由于企业日常发生的经济业千差万别、数量繁多，每个企业都必须按照一定的程序、方法，把日常发生的大量的、不同性质的经济交易和事项进行分类、汇总、加工成系统的会计核算记录，并定期编制以表格形式表现的财务报表。为了便于信息使用者理解，一些在报表中被高度浓缩的项目需要进一步分解、解释或补充，这样附注就慢慢成为财务报表的组成部分。财务报表附注信息的披露是为了突出财务报表信息的重要性，提高报表内信息的可比性，最终目的是增加报表信息的可理解性，让信息使用者全面理解企业的全貌。

2.披露内容。根据我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，财务报表附注一般按照下列顺序披露：（1）财务报表的编制基础；（2）遵循企业会计准则的声明；（3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据；（5）会计估计变更以及差错更正的说明；（6）对已在资产负债表、利润变、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；（7）或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要特别说明的事项。

在披露企业财务报表附注信息披露时，应该明白附注信息包含的内容以及披露信息的顺序。由于附注信息量繁多而且细微，所以应该按照会计准则的规定有次序的进行披露，对结构系统进行合理的排列分类，这样才能做到一目了然，才能显示出附注信息的特殊性和补充性。再之，附注信息的披露应该要有可比性和关联性，附注信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互关联，并且要与其他信息有可比性，既是同行业或不同行业的比较，又是会计方法政策的一贯性，这样才有助于信息使用者联系相关联的信息和信息的可比性。

二、我国企业财务报表附注信息披露的现状及存在的主要问题

1.现状。改革开放以来，我国社会主义市场经济飞速发展，上市公司数量也增加得很快。财务信息披露问题使投资者根据失实的财务信息做出错误判断和决策，而且误导政府的监管部门，使其不能及时发现、防范和化解财务风险，导致利益损害。自从我国发布新的企业会计准则以来，虽然有一些程序性的规定，但是，主要针对的是大型企业，而针对中小企业缺乏规范。对企业财务报表附注信息披露的问题，还没有形成一个完整的体系和制度，而且，长期以来人们主要关注的是财务报表的主表信息，就是表内的披露，对表外的披露不够重视，甚至漠然视之。尤其是对附注信息的关注不够，没有认识到它的重要性和作用。财务报表附注信息是为主表起到一个重要的补充解释作用，是财务报表不可或缺的组成部分。从1992年起，国际会计准则委员会和西方国家的准则制定机构对财务报表附注信息披露方面做了改进努力。但由于某些原因，我国同西方国家的国情差异和人文思想的不同，使得我国的附注发展较晚，起点低，研究较少，以致于停滞不前。财务报表附注信息有着重要作用，有些信息使用者却引不起重视，对此置之不理。然而，我国的附注信息披露也存在诸多问题，附注信息披露存在虚假问题，披露不完善不充分，一些会计从业人员职业道德素养差等问题，对投资者和信息使用者造成利益损害。我国的财务报表附注研究要在总结实践经验和理论知识的结合下，不断革新完善，才能真正有助于财务报告质量的提高，有助于更加真实公允地反映企业的经济业务活动的原貌。

2.存在的主要问题。（1）附注信息的披露缺乏规范性，随意性较大。我国财政部发布的一系列具体会计准则中的报表附注信息披露规定，主要是针对大企业设定的，然而，我国没有针对中小规模企业的财务报表附注披露制度，而我国的中小规模企业占了大多数，这一定程度影响了附注信息披露的规范性，容易出现信息披露的随意性。有一个好的制度和规范对经济的发展有着积极地促进作用。附注信息披露要有制度制约和程序规范，才会起到积极性。所以，我国更应该出台规范化的更具体的披露制度。然而，面对我国经济的快速发展和社会环境的变化，这些准则已满足不了人们对于信息的需求，因此应对报表附注的内容加以扩充和规范，并且根据经济的发展需要，努力提高报表附注的规范性。（2）附注信息披露的完全性和充分性不够。财务报表附注信息应该发挥出应有的作用，那就需要披露充分完全。然而，我国的报表附注信息披露让人难以满意。信息披露缺乏关于未来的财务信息和或有事项，并且缺乏相关部门的评价信息和社会责任方面的信息。比如，对关联方交易的披露不够充分，对某些信息披露不完全、不充分，刻意隐瞒、有意回避，以至于信息使用者不能够完全理解掌握企业的财务状况等，这样就给信息使用者和潜在的投资者造成误导和利益损害。同时，信息披露不完全会误导信息使用者做出判断失误，也会对未来决策事项造成不利影响。不完全和不充分有着关联性，完全充分的信息才会在财务分析中，得出可靠的结论来进行合理预测。所以，附注信息披露的完全与否，关系到方方面面的利益。 （3）附注信息披露的真实性差。企业在披露报表附注信息时，有时存在虚假信息或者含糊不清的信息。有些企业为了隐瞒真实信息，会在附注信息披露中大做文章，或是遗漏信息，或是变相欺骗信息使用者，或是歪曲事实，凭空捏造等等。这样就影响到了附注信息的可靠性和真实性。然而，附注信息中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以，会误导信息使用者做出错误决策，造成投资者利益损失。附注信息披露的不真实主要在隐瞒负债和隐瞒重大事项，以及关联交易，会计方法的变更等方面。附注信息的不可靠和不真实，使得信息使用者了解企业的真实状况变得十分困难。加强对附注信息披露的真实性了解很有必要。所以，披露虚假信息会让投资者利益蒙受损失，而且，信息披露不真实，影响了整个财务报告的可信度。

三、对提高我国企业财务报表附注信息披露质量的建议

1.提高财务报表附注信息披露的规范性。财务报表附注信息的披露制度应该包含我国所有的企业类型和不同规模的企业。由于我国上市公司财务报表附注信息披露制度相对完善，中小规模企业的信息披露应当积极完善，并且加强对其附注信息披露的具体规定。所以，我国应当建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系，加大相关法规政策以及制度的规范和检查力度。在财务报表附注信息的披露过程中，应当保护投资者债权人的利益，同时兼顾信息使用者的利益，以做出对未来的预测和科学决策作用。总而言之，财务报表附注披露要加强规范操作，完善会计政策，严格附注信息披露的相关事项，建立附注信息披露制度，完善信息披露的规范化。对规范的信息披露制度不断革新发展，才能起到真正的规范。

2.加强对财务报表附注信息虚假披露的监督和处罚力度。附注信息的披露应加大对信息披露违法违规企业行为的惩处和处罚力度，严厉打击制造虚假财务信息和利用信息披露误导投资者等行为，才会让信息披露的真实性、完整性、准确性和有效性不断增强。但是，加强附注信息质量的监督需要内外部共同协作，首先是企业内部本身应当建立内部监督体制，使附注信息真实，同时，无论是注册会计师协会、审计、税务部门都应加强对财务报表信息的监督，尤其是对附注信息的监督管理，国家相关部门也应加强执法监督。以此内外相结合形成合力，真正使得监督有效。监督不仅需要提高法律的可执行性和操作性，还要各个部门严格执行。目前，我国对附注信息造假和失真的处罚力度不够，所以我们应该建立起一系列的法律法规的监督和处罚机制，这样才会让信息披露完全充分、真实可靠。

3.加强对会计从业人员的职业培训，树立良好的道德品质。会计从业人员要积极参加职业培训，一方面提高自己的职业技术水平和业务本领，另一方面，要加强职业道德的学习和个人品格的培养，两方面同时提升，才是一个真正合格的会计人员。虽然我国有相关会计人员从业道德的规范，但没有就如何加强从业人员自身素质的提高形成制度体系。会计从业人员的素质关系到会计行业的发展。会计从业人员要自身加强学习，充分理解，全面把握，读懂政策法规，而且，要有法制观念和职业道德观念。无论是那个职业的人员都要有职业操守和职业道德，只有不断提升自身的品德和素养，才能为这个职业做出贡献。所以，对那些从业素质不高的人员，进行教育和培训是非常有必要的。对那些会计职业人员主动违法犯罪的应予以严厉打击和处罚，以警戒其他人员。

（作者单位：商洛学院经济与管理学院）