浅谈如何加强行政事业单位会计内部控制

柳欣

摘 要：会计内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分。行政事业单位会计内部控制一直承担着保障行政事业单位资产安全和会计信息真实有效的责任，就目前而言，会计内部控制管理还处在十分薄弱的环节，本文对行政事业单位会计内部控制存在的问题加以分析，从而提出加强和改进行政事业单位会计内部控制的建议和对策。

关键词：行政事业单位；内部控制；监督机制

中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2016）07-0106-02

行政事业单位会计内部控制是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和控制。会计的内部控制制度是行政事业单位管理制度的关键环节之一，行政事业单位虽然逐渐开始通过建立会计内部控制制度来加强管理，防范风险，但随着经济的高速发展，有些行政事业单位会计内部控制薄弱及管理松弛等情况日渐显现出来。

一、行政事业单位会计内部控制存在的问题

（一）会计内部控制薄弱

1.会计内部控制制度不完善。行政事业单位具备符合自身发展的会计内部控制，会在一定程度监督和规范行政事业单位内部的经济行为，但是大多时候由于其他的主观因素或客观条件导致会计内部控制制度不能得到很好的执行。一部分行政事业单位会计内部控制制度还未实现规范化、科学化管理，相关制度不够健全甚至尚未建立基本内部会计控制制度，在实际操作中存在较大的随意性，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能很好地发挥其应有的作用。

2.会计内部控制意识薄弱。良好的内部控制意识是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提。当前一些行政事业单位管理层对会计内部控制工作不够重视，内控意识不强，重发展、轻控制，导致会计内部控制制度不完善甚至形同虚设。部分行政事业单位财务人员对于其自身职责的理解存在误差，没有充分认识到自身在会计内部控制中发挥的作用和应尽的职责，对岗位责任约束的意识过于薄弱，影响了会计内部控制工作的有效进行。

3.会计基础工作较为薄弱。行政事业单位会计基础工作比较薄弱主要体现在会计核算不规范、会计科目设置不合理、会计科目使用不正确、对原始凭证的真实性及合法性审核把关不严、固定资产实物管理与财务信息记录相脱节、未建立健全有效的票据管理办法、会计预算约束力不够以及实物资产和账务信息记录存在误差等，这些不规范行为给会计核算和内部控制造成阻碍。

（二）会计监督机制弱化

1.内部控制监督力度不够。内部监督是单位提高会计信息质量的方法和保证。行政事业单位会计内部控制是一个系统化的动态过程，因而需要一个良好的监督体制。首先，对会计工作的监督管理乏力，督促检查不到位。会计岗位设置和人员设置不够合理，职责分工不够明确，会计事前、事中、事后监督流于形式，在日常的工作中并未能按照会计监督制度中定期或者不定期进行考核、评价，对财务活动的监督不及时，会计监督机制未能得到良好的运行。其次，内部审计监管体系完善与否直接关系到会计内部控制的成效和执行力度。一些行政事业单位没有内部审计机构或内部审计机构形同虚设，内部审计缺乏应有的独立性、公正性及职业关注，缺乏内部相互牵制制度，导致单位的内部审计工作得不到应有的重视和支持，阻碍了日常会计工作和经济活动的有效运行。

2.外部监督有待加强。目前作为行政事业单位主要外部监督机构的审计、财政部门，大多注重于对单位财政预算资金的运用是否合法、合规进行审核，较少对行政事业单位内部控制制度设计是否合理、是否健全及有效执行加以监督。在外部监督环节上，财政、审计等政府机构未能形成综合监督的合力，行政事业单位对外公布的财务信息有限，可能存在着信息不对称等问题，外部监督者无法获得大量真实可靠的信息从而不能对行政事业单位内部的财务状况进行监督并发表意见。行政事业单位缺少有效的外部监督，使其内部控制制度体系失去外部推动力和约束机制。

（三）会计人员缺乏应有的专业素质和职业道德

1.行政事业单位会计人员缺乏应有的专业素质。行政事业单位会计内部控制的有效执行，离不开专业会计人员的支持。从我国目前来看，行政事业单位的财务会计人员专业素质不高，结构单一，缺少复合型人才，部分财务会计人员一身多职，不执行定期轮岗制度，对不相容岗位不能做到职责分离，在日常经济业务处理过程中，容易造成判断评估出现偏差及会计信息失真等问题。虽然一部分财务会计人员取得了相关的会计资格考试证书，但未及时进行会计人员继续教育培训，没有与时俱进地更新知识体系，缺乏对新理念、新技能的系统学习，对于一些新出台的会计准则及核算要求不甚了解，导致会计基础工作不能规范有序地进行，不能满足实施内部控制和监督的需要。

2.行政事业单位会计人员缺少应有的职业道德。会计职业道德是会计人员在履行职业活动中应具备的最基本的道德素质，是长期职业活动中逐步总结和形成的，它是调整会计人员与社会、与集体、与自身之间职业道德主观意识和客观行为的统一，是会计人员应当遵守的道德准则和职业纪律。在市场经济环境下，一些会计人员职业道德观念淡薄，缺乏必要的职业道德教育，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，经受不住物质利益的诱惑，追求私利，工作中不能坚持原则，不能依法办事，不能客观公正、实事求是、廉洁自律地办理经济事务，为了自身的利益提供虚假会计信息，利用职务之便违规操作，对整个社会及公众利益造成损害。

二、加强行政事业单位会计内部控制的策略

行政事业单位内部控制的目标是合理保证单位经济活动合法合规、合理保证资产安全和使用有效、合理保证财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。行政事业单位要从根本上解决会计内部控制中存在的问题，必须立足于会计源头治理，建立起健全、规范、高效的会计内部控制。

（一）建立完善的会计内部控制制度

1.建立岗位责任制，确保会计岗位职责明确、相互牵制。无论会计岗位如何设置，都应当符合以下要求：首先，会计岗位设置应当与行政事业单位会计业务和内部管理相适应。其次，各个会计岗位分工明确，实行考评结合。第三，各个会计岗位之间职责分离，确保不相容机构和岗位之间相互制约、相互监督、全责明确。

2.增强会计人员内部控制的意识，营造良好内部控制环境。首先，财务人员良好的内部控制意识能够促进单位会计内部控制有效地执行。按照内部控制要求，行政事业单位应按照权责明晰的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，增强单位相关人员的内部控制意识，营造良好的内部控制环境。其次，通过定期组织相关培训和学习活动，提高行政事业单位对会计内部控制重要性的认识。行政事业单位负责人，不仅要自己学习掌握有关财经法律法规，还要加强其他会计人员对内部控制重要性的认识，为会计人员遵守会计制度、会计法规来开展工作创造良好的环境。

3.加强财务会计基础工作，规范财务会计基本工作流程。对于行政事业单位而言，做好会计基础工作，是建立健全内部控制制度的一个首要条件。内部控制的特点是在监督中体现服务，在服务中体现监督，认真抓好会计基础工作规范，建立完善的会计处理程序和严格的内部稽核制度，以确保会计信息的完整性和真实性。加强对行政事业单位会计人员会计基础工作规范的后续教育，使行政事业单位的会计人员不断地拓展、补充和更新会计知识和业务技能，建立完善的会计处理程序。

（二）坚持内部监督与外部监督并重，严肃财经纪律

1.完善内部监督制约机制。会计内部控制的内部监督应当与会计内部控制的建立和实施保持相对独立。行政事业单位应强化内部审计机构的独立性和权威性，同时还应发挥内部纪检监察部门在内部监督中的作用，定期对本单位的内部控制制度设计的效果及执行的有效性做出评价，加大监督检查力度，确保其对单位各项经济活动和财务管理工作做出客观、公正的审核和评价，在保证内部控制贯彻实施的同时，为内部控制制度的改进提供参考性的意见和建议。

2.完善外部监督约束机制。行政事业单位应完善相关的外部监督机制，通过财政部门和审计部门进行定期和不定期的外部稽核、监督及检查，对行政事业单位的财务活动进行事前、事中和事后监督，加大对违法、违规行为追究力度，同时对行政事业单位会计内部控制的设计和实施提出审查意见和建议，及时发现会计内部控制的缺陷，督促行政事业单位对会计内部控制进行整改与完善，发挥政府和外部监管机构的监督作用。

（三）加强会计人员队伍建设，建立完善的会计职业道德规范体系

1.加强会计人员队伍建设。加强财务人员的理论知识，提高会计人员素质。对财务人员而言，学习会计知识是个逐步更新的过程，需要不断地充实自己的业务知识，努力提高自己的业务能力。在会计信息化的条件下，单纯的会计知识已不能满足新形势的要求，除了应具备足够的会计知识，还应增强对财政、审计、金融、管理等相关知识的学习，融会贯通，不断提高财会服务水平和服务质量。其次，加强会计人员的教育培训，营造良好的会计从业环境。会计培训是提高财务人员业务能力和工作水平的有效途径。会计人员应通过继续教育和其他教育培训途径，从根本上了解和掌握国家最新的财经法规、税务和审计等方面知识，不断提高自身的工作能力和业务素质。

2.建立完善的会计职业道德体系。会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员整个职业生涯中。行政事业单位要把会计职业道德培训作为一项长期工作，使会计人员充分认识到职业道德教育的重要性，注重业务知识和职业道德教育并重，在工作岗位上树立良好的职业道德观，抑制不良的工作作风。其次，要加强会计人员遵循职业道德的意识。一方面要建立和完善会计法律体系，包括制定规范行政事业单位会计行为的各种法律、会计准则及其实施细则等，完善的法律体系有利于会计从业人员遵守职业道德。另一方面，行政事业单位把强化会计人员职业道德监管落到实处，使全体会计人员自觉遵守职业道德，切实做到“遵纪守法、诚实守信、廉洁自律、客观公正”的要求，认真做好本职工作、恪守职业道德、提高思想道德修养。

综上所述，行政事业单位会计内部控制在财务管理中占有非常重要的地位。完善的会计内部控制体系是保障行政事业单位高效、稳定运转的必要前提。行政事业单位在实际工作中，应不断总结经验与教训，实现会计内部控制制度体系的不断完善和创新，对于提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。

参考文献：

[1]唐宇.行政事业单位内部控制建设研究[Z].财政部财政科学研究所，2012（6）.

[2]侯菊芬.加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会研究，2009（3）.