加强制造业企业成本核算研究

张凯迪

[摘 要] 面对愈演愈烈的市场竞争，制造业企业要想生存与发展就必须发挥自己的成本优势，因为只有先做好成本核算，加强企业的成本管理，才能为以后的环节打好基础，同时改善企业，大大提高制造业企业核心竞争力，所以成本核算问题，是现代制造企业需要关注的重中之重，只有加强成本管理，才能让企业得到长远的发展。

[关键词] 制造业；成本核算；成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 019

[中图分类号] F234.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0041- 03

0 前 言

随着市场经济的发展，现代企业生产与经营应将成本核算看成一个重要问题。尤其是在制造业企业中成本核算更是一个不可小嘘的内容。想要改善企业，就要加强企业的成本管理以及核算，成本管理与核算的更好，可有效提高制造业企业参与市场的竞争能力，它直接关系到企业的经济效益及发展。如果企业想要获得竞争优势，就必须努力提升制造业成本核算和管理的水平，以使企业得到好的发展。

1 制造业企业成本核算存在的一些不足

1.1 成本核算不受重视

现阶段，一些企业主要利用成本信息进行利润的确定，而在现代成本管理方面则很少利用。一些制造业企业虽然已经开始了成本核算，但是其管理机制还不完善，由于重视不够，使得一些企业连对成本进行控制的成本管理机构都没有，使得企业无法突破和发展，成本管理的制度体制不健全都是由于对成本核算不受重视导致的。

在对很多企业进行调查发现，有接近一半的企业不重视成本管理，制造业的小型企业尤其严重，在重视成本核算的同时，更要针对成本核算的人力资源管理给于足够重视，加强人员的后续补充力量，重视人力资源管理，并且调整管理中心，将人力资源管理与成本核算并重，打破企业成本核算的瓶颈，使得企业不断向前发展。目前，企业对生产经营的因素重视程度一般都是以开拓产品市场、成本管理、企业文化、技术研发为规律由强到弱排列的，由于企业对开拓市场的重视度更高，使得成本管理在企业的发展中始终得不到必要的重视。

1.2 成本核算理念落后

成本核算包括成本要素的确认，计量，归集和分派，企业对成本会计主要职能的认识，是企业正确认识成本要素的基础，成本会计是通过核算全部生产费来求得产品的单位成本和总成本的会计。由于成本会计有两个职能，一个是为财务会计服务，一个是为管理会计服务，但是现在大部分企业仍以服务财务会计为主，这种理念是一个绝对落后的想法。

所谓财务会计，是为对外的财务报告提供存货和销货的成本数据信息，而管理会计是为企业决策者更好地决策提供可靠的数据，企业究竟以哪个作为中心，是取决于企业的发展情况和先进程度的，在管理水平较好的企业中的成本会计则为管理会计服务，只有这样才可以更好地为企业提供信息，若是成本会计为财务会计服务，则会导致为决策者提供的信息不全不到位。

可见若是企业成本核算的理念落后，就会使企业在决策和把握时机方面大大落后于很多先进企业。但是现阶段，很多企业还没有这种成本会计核算的意识。

1.3 成本核算方法简单

目前，大部分企业采用较为简单的成本核算方法，其中成本核算方法主要有品种法、分步法、分批法和分类法。而在成本核算中最简单也是最基础的就是品种法，而品种法是以产品品种为基础计算成本，这是最粗略的计算，它无法提供产品在各步骤的成本，所以在一些大批量生产及不需要提供分步骤成本资料的企业一般会采用这种方法，据调查显示，现阶段有近三分之二的企业成本计算的基本方法采用的是品种法，采用分批法的企业则很少。所以在制造业企业中这种粗略的计算方法就十分不合适。

连续式大批量生产的企业可采用分步法，分步法计算成本的是以每个产品经历的生产步骤为基础的，而分批法是以产品件别为基础来计算成本的，适用于小批的单件生产，分类法是指按照类别归集和分摊费用，并计算成本，最后在分别计算每类中各品种产品的成本，所以企业要根据不同的产品生产特点，来制定本企业适宜的成本核算方法，从而使得成本核算更精确。又由于目前国内大部分制造企业的发展趋势是小批量、多品种的生产，因此分批法是较合理的。

1.4 成本核算范围过窄

由于成本核算的范围不大，这使得成本管理职能的作用受到了影响。因为有规定严格表明企业必须使用制造成本法来对企业产品进行核算，所以存货和销货的成本也应当如此，由于传统的成本核算法分为三个部分，它们分别是直接材料、直接人工和制造费用。但是这样的分类却导致忽视产前和产后的准备和销售环节，而只重视了产品制造的过程，由于核算范围只是企业内部的消耗，对于外在环境成本的且没有考虑进去，再加上成本核算偏向于实物和资金成本，使得在人力资源的重视上大为不足。因为制造成本法包括生产成本和期间费用，因为生产成本都将会被计入产品的成本，但是由于制造业企业如果采用成本法，就会使产品成本信息不足，所以，只有扩大成本的核算范围，加入和产品相关的期间费用，才会使成本核算更精确。

现阶段，只有少部分的企业会对期间费用进行分摊，往往这么做的都是一些大中型制造企业，对于小型企业还没有认识到这一点的重要性，所以务必要使全行业都认识到以前成本核算的错误，从而减少对企业成本管理的影响。

1.5 成本核算外延不够

在现阶段的制造企业中，一般将产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料、直接人工可直接计入产品成本，而其他的生产成本将作为间接成本归集在制造费用中，所以在这种情况下，确定产品成本的重要方法是准确分摊制造费用，目前只有四分之一的企业准确分摊制造费用，而其他的企业只采用单一标准进行分配。又因为制造费用含盖内容较多（如机器设备和厂房的折旧、车间管理人员的工资、福利等），所以在不同项目的情况下，由于消耗方式的不同，如果采用单一标准进行分摊，就无法正确的反映产出与消耗之间的关系，从而使产品的成本核算出现误差。

因为人工工时的标准适用于产品成本以人工费用为主的情况，但是由于机器设备、直接工资都会在某种情况下出现差异，又一次的导致分摊结果缺乏准确性。因为产量标准适用于产品品种单一的制造企业，所以在机器化程度较高的企业中，如果用公司标准做为测量的基础，就不能更好地反映产出与消耗之间的关系，所以要将成本核算进行外延，从而使核算的范围更加全面。

2 加强制造业企业成本核算的措施

2.1 落实各层次成本核算目标

在一些制造业对企业成本核算不够重视的情况下，应当对企业实行责任成本管理制度。通常应先明确各个责任成本中心，比如对于大中型的企业一般建立三个层次的责任中心，先由厂部和各个科室组成第一个层次的成本中心，以财务部门为总的责任机构，由他来对成本核算的各部分工作进行监督，加以具体的指导，在财务部门的协调下对各个科室的成本进行汇总并整理出来；车间作为成本中心的第二个层次，是负责各个班组的成本情况进行收集和汇总的工作的，班组作为最后一层的成本中心，是负责最细小的工作，也就是对单元的成本进行核算。

并且建立成本管理机制，加强对企业内部的成本支出的核算，使得企业资金能够正常运转，加快企业的发展步伐，可见企业的管理体系是有多么重要，这也是以企业对成本核算的重视为前提的；加强对成本核算的重视，还包括制定责任范围，包括对各个中心的生产经营角色和业务范围进行责任划分，明确每个部门的考核范围，使得最终的责任成本由其各部分的可控成本组成，为了强化目标，可以将不同环节的制造费用分配到各个责任中心，再配合责任成本核算和分析体系的建立，从而使成本核算更加精确。

2.2 改变落后的成本核算理念

现阶段成本会计的基本职能主要是服务于财务会计和服务于管理会计。而往往大多数企业都选择成本会计服务于管理会计，只有这样才能使企业更好的发展，所以企业要根据自身的特点，不断地将财务会计转化为管理会计服务，并且在这个过程中，积极吸取其他企业优秀的经验，在他人走过的成功道路上不断节俭，转变自己落后的成本核算理念，同时，要想使企业的会计职业升华，就不能单纯计算企业的财务数据，加入对企业成本的核算，不断吸纳由管理会计提供的报表数据决策。只有这样才可以不仅为企业发展方向提供决策，更能为企业立下长远的发展目标而提供支持，所以要想让会计职业与企业的发展融为一体，就要不断提高会计人员的层次及增强成本核算的管理理念，使得企业长远发展。

2.3 选择适当的核算方法

现阶段，基本上所有的企业都是采用单一的方法来计算成本的，由于实践的不同，如果采用一种方法计算所有，会导致眼中的不精确，尤其是制造业企业不同的生产规模，必须根据特殊情况采取合理的方法。虽然简单的成本核算方法能快速的得到结果，但是如果面对同一产品不同生产订单的时候就会导致较大的成本差异，所以要想得到更精确的数据，就必须改进现有的会计成本核算方法，并且掌握不同的核算方法。企业可以将不同的制造费用进行合理的划分，再根据不同性质的作业标准制定相应的分配策略。

而如今的制造企业变化非常大，原先的分配方法已经不再适应现有企业的发展，所以应当对成本核算的方法进行不断调整，如采用作业成本法进行成本核算，它可以为企业降低一定的资源消耗，但是必须具备一定的科学管理水平以及拥有资源共享的网络管理平台，因为这是从根本上改变了核算方法，它是指将核算对象进行细化，分为不同的作业，由于每个作业会有不同的成本动因，以此来核算每一部分的物资消耗，最后再用汇总出的合计成本来反映本企业的最终产品成本。同时对于费用分配的标准，一定要具有合理，还要简单易行，在分配材料和计算方式上都要操作简单。同时企业可以采用以人工工时为标准作为分摊的依据，这种方法通常在产品成本以人工费用为主的时候采用。同时引进科技力量，如采用新兴的ERP管理软件系统，可以为成本核算提高效率，所以不断地提高自身的自动化和科技化水平，加快公司的软件更新进度，从而更好地服务于成本核算。

2.4 确定成本核算的范围

根据现阶段新型的企业财务规定，在对企业成本核算的时候，制造业企业必须采用制造成本法对产品成本进行核算，之所以这样做是因为，企业通过运用制造成本法，使得产品费用分为生产成本和期间费用，不同的费用有不同的归属，生产成本计入产品成本，期间费用计入当期损益，这是为了防止产品成本信息不足而必须采取的措施。但是，现实情况却是，仅有少部分企业对期间费用进行了分摊，这其中基本是大中型企业，小型企业的身影寥寥无几。如果企业在对以往这种不正确的核算范围进行认定的话，将会导致企业成本管理的效率大大降低，从而使企业陈本核算不精确。所以在财务报表中，有必要将存货成本和销货成本在制造成本法计算后才予以公布，不仅要将产前的费用计算入成本，更要考虑产后费用的计算，不能落下每一个环节，同时在进行成本核算时，要全面考虑各个方面的成本支出，既包括人力资源成本也包括机械设备成本等。同时还要继续加深企业核算的内容，不能仅仅是现阶段的表面功夫，可以根据现实情况，加大核算的力度，使成本核算深入到企业管理的各层面。

2.5 将核算成本进行外延

针对企业的成本核算外延不够的情况，可以利用现阶段知识经济的大背景，使每个企业重视到知识产能在企业发展中的重要作用。现如今无形资产及资源的创造发明成为产业经济的主力，由于生产成本的结构不能仅仅依靠无形资产摊销到的费用反应，只有通过正确的反映产品成本的实质，才可以将知识资本合理的应用到产品的分配中，从而为企业的经营决策提供准确的依据，使得成本核算合理外延。

3 结 语

对于企业成本的核算和分析，是每个企业都应当重视的问题。尤其是在异常激烈的市场竞争环境下， 制造业企业更应降低产品的成本，立足长远，精打细算，以低成本作为自己的价格优势，同时可以采用不同的核算管理办法，使每个月的成本都清晰的反映在纸面上，并且可以对未来一段时间内资金的运用情况做出一些预测，以便在市场经济中稳住自己的份额， 扩大销售收入，为企业更好地发展做出努力。所以要坚持克服原有困难，不断发现问题，解决问题，通过合理的成本计算，从而提高整个行业的利润额度， 逐步实现企业价值的最大化。

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