关于公允价值与当代会计理论的思考

潘木开

摘要：近几年我国的社会经济取得了高速发展，与此同时，我国的会计制度也不断完善，人们对公允价值的关注度越来越高，但是公允价值在我国的会计应用中仍然存在问题，这就影响了我国会计制度的完善和发展，本文对公允价值进行了简单分析，并且探讨了当代会计理论中公允价值的应用情况。

关键词：公允价值；当代；会计理论；思考

所谓的公允价值就是指报告实体所在的市场参与者在交易中出售 或者转移负债的脱手价格。会计行业中应用公允价值能够反映出资产和负债的市场价值，能够精确地将报告实体的经营业绩和财务情况表现出来，我国的有关部门针对公允价值的现状进行了分析，并且制定了相关准则，未来生活中我们要重视公允价值和当代会计理论的发展。

一、公平价值和公允价值

（一）公允价值

为了促进会计行业的发展，我国有关部门制定了专门的准则，在准则内详细地阐述了公允价值的定义：在进行公平交易时，交易双方在自愿的基础上进行交易以及债务补偿工作所需要的金额，准则中的定义与国际会计准则中对公允价值的定义大体保持一致。就目前的情况来看，公允价值的定义具有较多种类，但是这些定义都强调进行贸易的双方必须以自愿为基础进行公平交易，并且在交易中能够接受的金额。

公允价值在实际工作中的体现则是：在双方进行公平贸易时，贸易双反进行自愿交换时的资金转换额度或者债务转换额度，这些金额会随着时间和空间的变化而发生变化，因此公允价值只是一个相对公平的额度。得到以上结论的主要原因是：进行的贸易应该包含了参与贸易的各方会计主体，贸易参与者都在公平竞争的条件自愿进行贸易，当贸易仅仅是涉及到贸易双方当事人的贸易时就排出了第三方进行资产公允价值估计的可能性，使用贸易参与者的说法则可以在避免这一缺陷的发生。其次，所谓的债务公允值并不是说把转移价格作为清偿价格，这就代表着参与者不仅仅要进行简单债务的偿还工作，在偿还的过程中还存在市场。第三，公允价值是一个相对金额，公允价值具有一定的时态性，根据时间先后可以把公允价值分为过去时态和现实时态，当资产或负债的公允值相同时公允值会随着市场的发展而不断变化，所具有的状态也就随之发生变化，虽然数据金额可能发生变化但是我们仍然可以把这一金额称之为公允价值。由此可知，公允价值的定义是每个国家针对自己国家情况制定的的企业公允价值，可以将这一公允价值的定义称之为广义的公允价值（下文中出现的公允价值无特殊说明时则为广义公允价值）。其次，公允价值会随着时间空间的变化而发生相应变化，公允价值的计量是随着地方和参与者的变化而不断变化的，通常情况下不同的贸易会有不同的环境，所以公允价值并不是一个绝对的价值量。

（二）公允价值会计具有的特征

衍生金融工具计量是公允价值会计产生的直接诱因，但是根本上是物价的波动导致公允价值的产生，公允价值量的目的主要是能够对主体资产价值或者主体负债价值的波动情况进行及时地反应，并且将发生波动后的市场价格作为参考价格对账面价值进行动态的调整，从而保证正面价值和报告时点的实际价格具有相对一致性，实现真实反应的目的。在业内把这种以市场作为参考的动态反应价格称之为“盯市价格”计量。

与传统的会计模式相比，公允价值会计模式具有自己的独特特点：

1.计量属性的特点。公允价值会计主要坚持价值计量，通过对FASB的公允价值定义的分析可以看出所谓的公允价值就是现行市场的价值，而现行市场价值则是将现行市场的价格作为价值度量标准，公允价值的计量属性特点实现了“价格属性”向“价值属性”的转换，这一特点是公允价值的科学性探讨起点。

2.公允价值计量的革命性变革特点。这一特点主要是由于公允价值会计在反应观上坚持动态反应，实现了对过去静态反应观念的淘汰，这一变革需要贸易参与者在完成贸易过程后的各个后续报告时点上进行不间断的显示价值反映过程，并且将这一过程作为账面记录调整的基础开展账面记录调整工作，进一步保证了账面记录和实际价格记录相互一致，从而真正地实现真实反映的目的。

3.公允价值会计的目标特点。归根结底公允价值会计反映的是真实的贸易过程，需要保证一定的真实性，公允价值强调会计工作的重心是计量工作，通过对计量的动态反映达到真实反映的效果。通过公允价值的动态真实反映过程能够实现资产计价和资产收益的真实反映。提下资产计价和资产收益的正是开展公允价值会计的目的，同时也是衍生金融工具普及后会计工作较难开展而要求变革会计模式开展公允价值计量的目的。

4.会计的重心是计量。公允价值会计能够体现“会计的重心是计量”这一工作原则，在公允价值会计模式下资产计价和资产收益的确定过程是一个计量的过程，不是传统的历史成本会计模式下的摊配过程。通过公允价值的计量能够彻底解决实账户和虚账户互相分离、资产负债表和收益表相互分离的问题，实现资产负债表和收益表之间的相互联系。

二、公允价值和当代会计理论的促进方式

为了促进会计理论体系的正常建设，相关专业研究人员要做好相关理论的研究工作，工作人员不仅仅要开展公允价值理论研究，同时还应该采取相关措施完善相关整体理论体系，建立相关鼓励机制，提高工作人员的研究热情。尤其应该重视研究创新工作的开展，保持工作团队的积极性，要辩证地看待公允价值会计，承认公允价值会计所具有的科学性，注重相关制度的建立健全开展，确定公允价值理论的实际操作方式。

近几年经济全球化水平不断增加，行业内部急需制定专业的会计准则，该会计准则需要得到全球大多数国家的认可，要想建立起这样的会计准则必须在业内进行大量的探讨，积极将公允价值的理论运用到企业的实际运转工作当中，并且保证调查统计工作的长期化、范围化进行，要针对不同的会计模式采用不同的方法，要学习成功模式的成功经验，并且结合我国会计工作的实际工作过程进行相关分析。要针对失败的模式进行分析和反思工作，防止在我国的实际工作过程中出现类似的失败问题，结合我国的具体实际国情制定适合我国会计行业发展的行业准则，制定科学合理的多层次发展模式，并且合理选择会计发展模式。

三、完善公允价值在我国会计中应用的具体措施

现针对我国会计在会计应用中的不足之处，完善公允价值在我国会计的应用可以从以下方面进行分析：

（一）完善外部环境

公允价值在我国会计应用不足之处在于缺乏一个比较完善的外部环境，政府在进行公允价值的应用过程中，必须要充分地认识到公允价值在我国会计中的实际应用， 政府应该充分加强公允价值对我国会计中的应用进行真实经营业绩以及财务状况等重要性的重要体验，同时还可以加大公允价值作用的宣传力度，同时对社会主义市场经济进行一个改革，深化市场改革创造出一个崭新的有竞争力的市场竞争环境，通过对企业会计准则中不利于公允价值等应用的条例进行修订，同时应该建立健全公允价值在实际体系中的应用，政府应该加强资产评估水平，加强资本市场和实际市场之间的联系，充分调动市场积极性，及时反映关于公允价值的相关资产以及活跃价值在市场中的报价。

（二）健全内部制度

企业应该严格将各项标准融入到实际的操作中，将企业内部控股之的基本规范文件以及文件中相关公允价值应用的发挥到实际中去，合理机型人员之间的企业公允价值的相关工作进行一个严格的调查，并且，在后期企业实际开始应用公允价值的过程中，应该及时对公允价值进行一个严格的辨识和应对，将企业之间的风险进行严格的管理，同时，在企业进行公允价值的应用过程中，还必须要加强的就是公允价值在交易过程中必须保持相关交易事项的安全和统一，会计从业人员应该定期将公司进行严格股东大会进行一个汇报工作，同时进行企业内部的管理以及控制作用。

（三）强化执行监督

要对公允价值进行实际的执行监督，首先应该对公允价值进行一个严格的学习，并且对公允价值的内在含义等进行一个严格的学习作用，综合进行企业内部生产经营活动的考量活动，然后将公允价值的应用进行一个逐步的细化，增强其实际生活可操作性，还有，应该使公允价值在日常生活中有着更加实际的应用，加强公允价值在实际生活中的监督管理作用，另外一个方面，政府应该设置辅助管理作用，将公允价值的作用发挥到实际生活中去，强化计算机制，将注册会计师以及社会公众的监督力量发挥到最佳。

（四）加强队伍建设

首先必须要加强对公允价值的会计从业人员的后续教育学习，同时还应该对会计从业人员定期进行相关的培训工作，加强对会计从业人员的职业道德教育水准，还应该加大对会计从业人员的道德教育水平的教育工作，并且还应该提高我国会计人员的综合实际水平，并且企业在进行会计人员的职业道德教育进行一个严格的教育，与此同时，还应该将企业内部进行一个严格的培训工作，必须加强对企业内部公允价值方面理论知识与实际操作相结合的操作方法，将会计人员从业资格考试的积极性进行吊顶，并且要及时对国际先进的会计知识进行一个更新，是会计从业人员能够在最短的时间内对会计人员的专业素养机型一个严格的提升，强化会计实际的操作水平并将现有的会计水平进行提高是我国公允价值在实际发展过程中的必经之路。

四、结语

总而言之，现阶段公允价值在我国的会计应用中还存在着一定的认识误区，对会计公允价值的应用进行一个应用价值进行一个严格的控制，将公允价值的应用真正做到规范化，公正阿虎，同时还应该对公允价值应用的外部环境和内部制度做一个严格的周全工作，将公允价值应用发挥到最佳，强化公允价值的实际生活的真正的应用范围，完善公允价值在实际生活中的应用，为后续公允价值在会计制度的不断发展做出坚实的基础作用。

参考文献：

[1]任世驰，李继阳.公允价值与当代会计理论反思[J].会计研究，2010（04）：13-20+95.

[2]周繁，张馨艺.公允价值与稳健性：理论探讨与经验证据——2009年会计理论专题学术研讨会综述[J].会计研究，2009 （07）：89-91.

[3]孙春峰.公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示[J].财经界（学术版），2015（08）：279.

[4]王璟.公允价值与当代会计理论的反思[J].企业改革与管理，2015（10）：126.

[5]赵丽娜.公允价值与当代会计理论反思[J].中国管理信息化，2015（16）：46-47.

[6]何勇.当代会计理论背景下的公允价值探究[J].时代金融，2014（03）：272-273.

（作者单位：广州现代信息工程职业技术学院）