无形资产会计计量研究

2016-05-04陈佳宁

商 2016年11期

陈佳宁

摘要：伴随着知识经济的发展，无形资产已经成为了推动企业发展、社会进步的重要动力，与此同时无形资产会计计量的相关问题已经成为了目前备受关注的热点话题。本文分析了目前我国无形资产会计计量存在的问题。本文立足于我国无形资产目前存在的实际问题提出了针对性的解决对策。

关键词：无形资产；会计计量；局限性；发展对策

一、引言

伴随着知识经济时代的到来，无形资产已经成为了推动企业发展，增强企业竞争力的主要动力。但是我国出台的《企业会计准则》在具体实施过程中也暴露出了一些问题，因此以目前我国知识经济的发展实际情况为基础，在理论与计量行为两个方面对《企业会计准则》进行完善具有非常重要的现实意义。

二、无形资产会计计量概述

（一）无形资产概念

无形资产在全球范围内相关学者还没有做出统一的定义。本文研究中所采用的无形资产的概念，源自于我国2012年颁布的《企业会计准备第6号—无形资产》。无形资产，即企业长期拥有和控制的，能以货币计量的，能为企业带来长期的、不稳定的超额获利能力的经济资源①。

（二）无形资产的会计计量理论

1.无形资产的确定。要进行无形资产的确定，要看该资产是否满足以下两个条件。第一，该无形是否能够为企业创造经济效益。第二，能否对无形资产的相关开发成本、运营成本进行有效的计量。

2.无形资产的计量。所谓的初始计量，就是计量无形资产的最初入账价值。采用外购方式所获得的无形资产，在无形资产的会计计量过程中要将该项无形资产的收购成本、所纳税款都计入成本中。企业内部研发所形成的无形资产，其研发成本已经计入了企业某个阶段的支出总额，达到预定用途前所发生的所有支出的总额为无形资产的成本，但是对于以前会计期间已经予以费用化的支出不再进行调整。

无形资产的后续计量，主要针对的是其后期的摊销和减值。

所谓的徐行资产的摊销，主要从三个方面进行考虑：第一，摊销时间。部分无形资产的使用存在一定的年限，因此企业就要合理的预测该无形资产的使用期限。第二，摊销方法。企业所选择的具体摊销方法要以无形资产的使用期限作为基础，以实现预期目标为基础，必要时采用加速摊销的方式。第三，摊销金额。无形资产的摊销金额应为无形资产的成本扣除预计残值后的金额。

三、我国无形资产会计计量存在的问题

相对于旧《企业会计准则》，我国2012年出台的新准则已经进行了完善和发展，但是我国的无形资产会计计量仍然存在着不足之处。

（一）单一的货币计量单位不合理

目前，为了增强我国无形资产会计计量方面的信息真实性，我国在2012年颁布的《企业会计准则》中对于无形资产会计计量的相关准则进行了完善，丰富了对于无形资产计量方法。但是，单一的货币计量方式却没有得到改善。大部分企业公司②的问题我们可以看出，目前单一的货币计量方式无法满足无形资产会计计量的需要。传统的企业有形资产使用单一的货币计量方式进行会计计量，其资产价值受到员工素质、市场供求关系的影响较小，而作为知识经济时代的支柱之一——无形资产，采用单一的货币计量，虽然能够在数值方面追求精准，但是实际上无法涵盖无形资产的全部影响要素，进而使无形资产的相关计量报表数据失去了重要的参考价值。无法为企业做出正确的决策提供数据依据。

（二）计量方法不够完善

目前，我国普遍采用历史成本法作为计量方法，历史成本法主要存在以下二点局限性：

第一，无法确保准确性。历史成本法以企业自身研发的无形资产为例，在无形资产的研发阶段，成本法需要将企业所投入的场地费用、设备费用和所支付的员工薪酬计入研发成本，但是将研发阶段人力成本的投入是一种高级的智力型的复杂劳动，将人力投入与设备投入混为一类，是非常不合理的，进而无法确保计量结果的准确性。

第二，无形资产计量的时间范围过窄。如果采用传统的计量方式，那么该无形资产时间范围就将限定在X年12月至X+1年12月，X年以前为此奠定的基础理论成果将无法计算在内。

（三）对于研究开发费用的计量方式不合理

目前，根据颁布的《企业会计准则》，企业的研究阶段的费用支出需要全部计入企业的当期损益中，因此我国在研究开发费用计量方面存在的问题主要体现在以下两点：

第一，造成当年企业账面亏损，影响企业形象。目前，研究的费用需要计入企业的当期损益中。以北京市清华紫光公司为例，2012年，清华紫光公司准备启动一项新型移动无线路由设备研发项目，进而当年投入研发费用共计5780万元。该项费用全完计入了2012年企业的损益中，导致清华紫光公司的账面亏损2170万元。受到账面亏损的影响，企业的经营能力受到质疑，当年清华紫光公司的股价下跌了39%③。

第二，相关费用受到企业管理者影响较大。我国企业目前普遍将企业管理者的薪酬福利与公司的实际经营效益联系在一起，而庞大的研究开发费用就成为了影响企业管理者薪酬福利提升障碍，为了维护自身的经济利益，企业的管理者就会极力压缩研发费用，进而导致研发经费不足。虽然在账面上减少了企业亏损的可能，但是从长远来讲不利于无形资产研发与开发。

四、我国无形资产会计计量的改进对策

（一）货币计量与非货币计量相统一

目前，企业中许多无形资产是无法利用货币来计量的，诸如：企业内部的高素质人才、产品的受欢迎程度以及企业在同行业中的优势等。上述的无形资产对于企业而言是赢得市场竞争优势要点，采用传统的货币计量上述项目就属于“不可计量”范畴，但是采用非货币计量方式，就可以对企业所拥有的无形资产进行全面、详细的统计③。因此需要再用非货币计量作为辅助。

（二）多种计量方式

以历史成本法作为计量方式存在准确性差、时间范围窄的局限性，因此要根据计量的目的选择合理的计量方式。

第一，重置成本法。所谓的重置成本法，首先假设该无形资产需要完全进行重置进而得出所需要的资金支出总量，然后用其扣除损耗，进而得到该无形资产的实际价值。本法主要用于企业在进行兼并、收购、出售等活动的资产清算的业务。

第二，收益现值法。所谓的收益现值法就是将该无形资产能够为企业所带来的预期收益进行现金核算，以未来收益价值的方式对无形资产的价值进行确定。收益现值法往往应用于相关无形资产的出售，其最显著的特征就是能够反映无形资产对能够为企业带来的利润。见图1-1.

（三）对企业研发费用会计处理方式的改进

第一，更大比例的资本化。通过对于北京清华紫光案例的分析可以看出，传统的处理方式造成的企业亏损，上市企业股票价格的下跌。企业对于无形资产的研发，从某种意义上讲是对于企业未来发展的投资。因此，要以维护企业利益为目标，加大研发费用的资本化比例，较少计入当期损益的费用总数，避免账面亏损对于企业的负面影响。

第二，无形资产的研发阶段结束，投入正式运营后其将为企业带来巨大的收益，但是收益期往往相对较长。因此，在相关费用的处理方面要严格遵循收益性支出和资本性支出原则以及收益和费用配比的原则。（作者单位：湘潭大学）

注解：

① 王晓燕.关于无形资产会计确认与计量的探讨[J].现代商贸工业，2015，（03）

② 崔湘莉.现行会计对无形资产确认和计量存在的若干问题[J].现代经济信息，2014，（11）

③ 崔湘莉.现行会计对无形资产确认和计量存在的若干问题[J].现代经济信息，2014，（11）

④ 王岩.于形资产会计计量存在的问题发对策[J].现代经济信息，2015，（8）