建筑垃圾处理BOT项目会计核算主要问题分析

胡北

摘 要：随着我国建筑行业的快速发展，大量建筑垃圾的产生成了一个备受关注的主要问题。由于处理建筑垃圾的成本较高，而且不能够采用传统的直接填埋的处理方式，因而如何实施建筑垃圾的资源化处理并且有效地降低处理成本，成了当下建筑垃圾处理的关键。BOT模式是一种新型的融资方式，对推进基础设施建设和运营方面具有重要的指导意义。本文简要介绍了BOT项目的概念，同时也具体分析和指出了建筑垃圾处理BOT项目的主要特点，结合BOT的实际特点，着重分析了建筑来及处理BOT项目会计核算的主要问题。

关键词：建筑垃圾；BOT项目；会计核算；问题分析

一、前言

城镇化建设速度的加快，在很大程度上推动了我国建筑行业的发展，但是与此同时也不可避免地产生了更多的建筑垃圾。为了更好地贯彻和落实我国可持续发展战略，更好地保护环境，传统的填埋和垃圾堆放处理已经不再可行，因此必须寻求一种新型的建筑垃圾处理办法。BOT模式是一种新型的投资决策工具，主要是利用了市场干预与政府干预同时作用的手段。通过BOT项目对建筑垃圾进行处理，能够真正有效地缓解由于垃圾增多而带来的环境问题和处理成本较高的经济问题。

二、BOT项目的概念介绍

BOT项目指的是建设经营移交方式，它是Build（建造）—Operate（经营）—Transfer（移交）这三个英文单词的首字母缩写。具体指的是国家或者地方政府以及私营的财务项目公司签署的特许经营的许可合同，需要由财务项目公司来发起资金的筹集以及具体的一些公共基础设施的建设，在特定的时间范围内，项目公司拥有和运营以及维护这个项目所有设施的权力，并且还可以通过所提供的一系列服务内容而收取相应的服务费用，以这种运营方式来获取合理的经营利润的一种方式。但是需要特别注意的是，项目公司并不是无限期地享有运营权力，一旦合同约定的特许期满后，项目公司就需要无偿和无条件地将其移交给国家政府部门。BOT模式的概念最早是由土耳其的前总理厄扎尔在1984年正式提出的，之后世界范围内逐步开始被广泛应用。典型的BOT项目，主要是指一些大型的工程项目发起人在自身的资金和技术不足的情况下，利用招标的方式来吸引投资商建设，并且通过该项目的经营收入来补偿成本的一种盈利模式。一般说来，BOT项目的发起人多为政府相关部门，而中标的投资者可以通过签署合同和特许经营协议来完成项目的转让行为。

三、建筑垃圾处理BOT项目的主要特征

近年来，BOT模式已经在我国的多个领域被广泛应用，从其在具体的建筑垃圾处理方面的使用，大致可以总结出如下几个特征：第一，行政色彩偏浓而法律形式不强。很多国内的建筑来及处理企业都是从原事业单位转制而来，主要归属于市政环卫部门，而环卫部门大多不会利用招标方式来选择合适的经营方，而多是通过行政命令直接制定运营方。第二，经营方大多不会提供具体的建造服务。目前国内垃圾处理BOT项目招标的过程中，会设立新的项目法人，而实际的工程建造业务都是直接发包给项目的承建商，通过特许授权的方式对项目过程质量进行监管。第三，根据将来现金流量折现法来确定垃圾处理服务的初始单价。BOT垃圾处理的项目报价，通常是投资方根据项目特许经营的时间、实际垃圾的处理量、建设投资与经营的实际成本、项目会产生的其他服务收入，以及项目基准收益率来综合推算出实际的服务初始单价。第四，约定垃圾处理的保底量。由于BOT模式是一种提前订立垃圾处理合作协议的方式，因此针对预估的垃圾处理量和实际的垃圾处理量，要有一个明确的保底量，实际的垃圾处理费用可以在保底量的基础来上下浮动和灵活处理。

四、建筑垃圾处理BOT项目会计核算的主要问题

（一）建造期间的会计核算问题

在建造期间，要严格区分是否提供具体的建造服务，根据不同的情况采取不同的会计核算方法。首先，在不提供建造服务的情况下，可以按照企业会计准则的相关规定，按照实际建造过程中支付工程的价款来确定合同。可以分为金融资产和无形资产两类，项目公司在特许期末编制资产负债表的过程中，应该将“在建工程（BOT项目基础设施支出）”归入无形资产或长期应收款的项目行列，还应编制基础设施支出的明细表，可以参照其他一些无形资产研发支出的处理办法，在实际的会计报表项目中增加“BOT项目建造支出”报表项目，将其他的一些在建工程全部列入“在建工程”的报表项目，通过这种明确的报表项目，就可以清楚地反映出合同期权所最终取得的成本。同时还要对BOT项目进行分期建造和分期运营，对于实际的合同收费价格可以按照各分期的实际支出力列入收款款项。其次，在提供建造服务的情况下，可以按照项目公司所提供的相应建造费用核算。对于所提供的建造服务可按照《企业会计准则第巧号—建造合同》，来明确相关的收入和费用。最后，借款费用的处理。对于建造的实际过程中所发生的借款费用，可以按照《企业会计准则第17号—借款费用》的相关规定，BOT项目资本化的终止时间节点为特许经营权的授予方，在运营项目稳定并验收合格的状态下。

（二）工程竣工的结算与资产交付问题

根据建筑垃圾处理BOT项目的实际特点，对于工程竣工的结算与资产交付问题可以从以下几方面进行：首先，做好项目竣工财务决算工作。在项目竣工的财务决算前，项目公司要将项目的所有档案材料进行归档，对所有的财产和物资情况进行盘点，清理好所有的债券债务，确保各项账目和表格数据的一致。与此同时，还要编制交付使用的资产总表，编制相应的明细表，决算完成后按BOT协议的约定与财务管控流程进行上报审批。其次，确认无形资产和金融资产，完成初始计量。当项目已经满足预定可收取垃圾处理服务费的情况下，可以将项目基础设施的实际总支出进行一个总预估，等到竣工决算后再根据实际的审批数进行进一步的调整。最后，确认负债的计量。按照BOT项目合同的实际规定，要认真核查基础设施项目的服务能力，对于存货和恢复性大修的各项支出费用，要在项目期满移交前进行精准的核算。

五、结语

综上所述，随着我国加快城镇建设的发展步伐，建筑垃圾数量大幅度增加，而这些建筑来及的处理问题也就成了社会所普遍关注的问题。由于建筑垃圾有别于普通的生活垃圾，实际的处理方式和处理成本也具有一定的区别。长期以来由于垃圾处理方面的财政投资严重不足，也导致我国的建筑垃圾处理相对滞后。BOT模式在建筑垃圾处理领域的成功应用，在一定程度上为我国建筑垃圾的处理指明了新的发展方向，同时也有效地缓解了垃圾处理所带来的环境压力。（作者单位：中国天楹股份有限公司）

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