定额成本法在医院科室成本核算中的应用

付 彬



定额成本法在医院科室成本核算中的应用

付 彬

摘 要本文通过借鉴企业运用得较多的定额成本法，将定额成本概念运用于医院科室成本核算中，从定额成本的核定、分摊、分析、调整方面着手，结合医院的实际业务，探索定额成本法在医院科室成本核算中的运用情况，以促进医院科室成本的准确核算。

关键词定额成本 科室成本

科室成本核算，是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。现行的《医院财务制度》中规定，成本核算科室区分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。实际发生的各类支出以直接成本和间接成本的方式计入以上核算科室，然后经过三步分摊，最后将行政后勤类科室、医疗辅助类科室和医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后最终形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

“三步分摊法”的第三步分摊，是将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，由于医疗分摊参数存在多种选择性以及业务数据采集的局限性，就必然会出现参数选择不合理的问题，甚至即使选择单一的分摊参数（如工作量），也会由于选择的工作量采集数据的精细程度不同，对分摊后的数据产生较大的影响。另一方面，分摊方法不统一也使得各个医院之间的成本数据不具可比性，只能用于本单位纵向成本数据的比较和分析，不具备横向对比的条件。

为了弥补和改善以上的分摊方法，可以借鉴企业常用的定额成本分摊法来提高成本分摊的准确性。定额成本法是企业为了及时地反映和监督生产费用与产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。在企业生产费用的日常核算中，都是按照生产费用的实际发生额进行的，产品的成本也都是按照实际生产费用计算的实际成本。这样，生产费用和产品成本脱离定额的情况及其发生的原因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对比、分析，才能得到反映，而不能在费用发生的当时就反映出来，因而不能很好地加强成本控制。定额成本法正是针对以上方法的不足，所采用的一种成本计算辅助方法。该成本法事前制定产品的消耗定额，实际发生费用时按定额成本计价，月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，并对成本进行定期分析和考核。参照定额成本法的原理，结合医院实际业务，由于第三步成本分摊是将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，按照成本谁受益谁负担的原则，以医疗技术类科室向临床服务类科室提供的服务量为分摊参数较为合理，但由于医技类服务项目较多，各种检验、检查项目成本构成复杂，项目成本中的试剂成本、材料成本、人工成本比例不同。因此，单纯以工作量作为分摊参数是远远不够的。借鉴企业的定额成本法，尽量将各种检验、检查项目中的固定成本以直接成本的方式计入临床服务类科室成本，可以通过以下步骤对第三步成本（将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊）进行如下分摊：

第一，分析各种检验、检查项目的成本构成特点，确定各项目的主要成本构成，并根据实际消耗数据核定各项目的固定成本（即定额成本），这是采用定额成本法的先决条件。例如，有些检验项目中的主要成本构成是卫生材料（如试剂），则根据平时该卫生材料在该项目上的实际使用量及该项目的服务数量推算出单位项目的卫生材料成本，以该成本作为此项目的固定成本（即定额成本）。同理，有些项目主要成本构成是设备的消耗（折旧），应通过科学的计算方法核算出单位项目的定额成本。

第二，在确定了各个项目的定额成本后，就可以根据临床服务科室检验、检查项目的开单量乘以项目的定额成本就可以计算出定额成本总量，将这部分定额成本总量直接先行计入临床科室成本。通过该步骤，大部分的医技科室的成本可以直接计入临床服务科室，且更符合谁受益谁承担的成本分摊原则。由于医院的检验、检查项目繁多，因此这一步骤需要成本核算系统的支持，通过HIS系统将成本核算系统与医院收费系统、物流系统连接，实现各类数据的共享与传递，方能准确核算出各临床服务类科室应承担的医技部门的“定额成本”。

第三，将医技部门剩余的间接成本再按一定的分摊方法计入临床科室成本，从而全部完成成本分摊中的第三步分摊。

第四，不断调整定额成本，尽量减少剩余间接成本。由于定额成本直接影响临床服务科室的全成本，因此定额成本在制定后需要通过实际数据进行不断地修订和调整，力求准确。医院可以定期通过对比考核期间内的某项检查项目的定额成本总量与该期间试剂的实际使用量，分析以上两个数据间的差异原因（理论上以上两个数据应相等），在排除非正常消耗原因后，谨慎调整定额成本。

以上的成本分摊方法是定额成本法在医院科室全成本核算中的具体应用，该应用能充分发挥定额成本法的优点，通过对成本消耗脱离定额差异的日常核算，能够在成本消耗发生的当时就反映和监督其脱离定额成本的差异，从而加强成本控制，及时、有效地节约成本，降低医院运营成本。同时，采用定额成本，便于进行项目成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。通过不断地优化成本核算方法与数据，将使医院科室成本的归集和分摊趋于合理。准确核算科室全成本，不仅能真实地反映医院开展医疗服务的成本支出，为进行医院项目成本、病种成本核算打下坚实基础，也能为政府制定合理的医疗服务项目定价提供准确的成本数据。

作者单位（为广西壮族自治区南溪山医院）