审计判断偏误的形成原因及匡正策略

杨静

摘 要：从20世纪70年代至今，审计判断相关课题研究已然演变为全球范围内审计研究范围里最热门的。假如说独立性是审计工作的核心，专业技术就是审计工作的基础，而判断技能就是专业技术的灵魂。只有经过审计判断程序，审计人员才会独立、客观、公正地给财务报告等发表专业意见和建议。审计判断在整个审计工作中担任重要角色，起到不可小视的作用。本文首先对审计判断的定义进行了描述，并结合认知心理学对审计人员在获取讯息、加工讯息、输出讯息和反馈讯息的过程中所产生的审计判断偏误进行了研究。本文还介绍了认知偏差理论、有限理性理论和系统逻辑链角度等三种审计判断偏误的相关心理认知学理论。

关键词：认知心理学；有限理性；判断偏误

一、 审计判断偏误定义及相关理论

（一）审计判断偏误定义

审计判断偏误是指可能导致审计人员获取错误判断心理倾向（ji-xun张，2002）。这个概念包括以下几个层面：首先，审计判断偏误的身体心理倾向；第二，审计判断偏差行为是无意识的。持有一定的目的做出错误的判断行为不属于判断错误；再次，审计判断错误发生在身体的认知错误，即认知错误的事情；最后，审计判断的偏见是一种心理倾向，和不一样的审计判断错误。

（二）审计判断偏误的相关理论

1、认知偏差理论

审计是一个调查，证据收集、决策过程。它强调个人理性的审计师不确定的动态特性，连续条件下的调整和学习过程，并认为审计人员必须遵循贝叶斯法则，也就是说，审计人员根据后验概率先验概率的新信息。因此，审计师个人的理性也被称为贝叶斯理性。然而，在这个过程中审计师的判断不能做贝叶斯理性。现代认知心理学认为，不确定性条件下的审计人员审计判断当有一定认知偏见。

2、有限理性理论

美国人赫伯特西蒙是1978年诺贝尔经济学奖，他一直主张“有限理性”理论。这一理论坚持认为，没有完整的人类理性和有限理性。此外，西蒙在“有限理性”理论基础上进一步提到结果合理、程序理性两个层次。结果条件下理性指的是特殊的环境和范围是有限的，只要行为达到预定最初的目标，这个结果就是合理的。一个行为是否达到预定目标或目标的完成状态决定了理性行为的结果，不管的特定行为的过程如何。程序理性是指行为本身的考虑结果的条件下实现进步，换句话说行为过程达到规定的标准。这种行为就属于一类程序理性、程序理性的行为是决定是否合规的过程行为。程序理性注意的是理性行为的过程中，而不是很注重最终结果本身。结果自然是特定行为过程的结果，合理性的基础上，过程的合理性和前提条件是合理的。基于人的理论是有限理性的，人们需要关注程序理性加强行为过程的控制，检查和监督。简而言之，结果在艰难的选择原因和行为原因，遵守秩序的方式选择没有逆向选择，我们可以通过有限的理性化这个结论。

3、系统逻辑链角度

哲学原理表明，任何判断都是由两个或两个以上判断启动的概念，它代表的概念与概念之间的联系。在审计专业判断的主体与客体的主要判断这两个方面。

二、审计判断偏误的形成原因分析

形成审计偏差的原因是多种多样的，根据其形成阶段具体可以分为以下几个原因：

（一）获取阶段

信息来源包括审计环境和审计人员的记忆。环境知觉倾向也会影响审计人员审计判断。如果审计人员与某种倾向于获取信息，审计判断的偏见可能会出现。审计环境是指审计任务的相关信息。导致审计判断偏误的环境因素主要有以下几种：数据不足。数据充分性，是否可以很容易地直接参与将会出现判断错误。审计师审计判断的任务将使用包括各种各样的丰富信息，及其对审计判断过程的影响是不同的。有许多上市公司审计失败案例使用出现在会计处理方法的合理范围掩盖欺诈和被审计人员发现。

审计师内存导致审计判断偏误的可能性是指审计人员在审计事项的判断是否审计细节往往被召回来确定风险。容易记忆的审计判断问题包括：一是审计判断的图像特点，审计判断比没有难忘的印象截然不同的印象事件更容易被记住；最近发生的两个事件审计判断，审计判断事件点的距离审计点越远越容易忘记，相反往往是清晰的记忆。

（二）加工阶段

处理阶段的审计判断偏误的研究主要是审计背景研究Tversky和卡尼曼（1974）的启发式方法和独到见解，同时还有贺加斯和艾因霍恩（1992）的信念调整模型。启发式方法主要是调整启发式，可用性启发式、代表性启发式，锚固定。往往是基于可用性启发式是指题材的意识或内存或事件可以得到学位评估发生的相对频率，这是容易被认为或容易想到确定频率较高；代表性启发式是指主体往往是基于样本的概率可以表示综合判断终于出现了，和一个更具代表性的判断作为高频。审计人员实施判断过程通常采用启发式方法。但是因为这种方法可以忽略基准事件先验概率和概率，高的影响，因此经常审计判断错误发生的概率。信念调整模型假定锚定与调整过程。如果一个人有一个非常强大的最初的信仰，当我收到的信息予以肯定或否定的内涵，本身将相应的信念。

（三）输出阶段

出现在输出过程中审计信息相关的审计判断偏误是通常更少，其主要形式包括：一是由于信息输出误差形式的审计判断偏误，审计判断信息的输出形式是最终结果。第二是由于审计人员内心的欲望，因此审计判断偏误。

三、审计判断偏误的匡正策略

首先，审计判断的合理定义。一个合理的审计判断是什么？合理的审计判断指的整个过程审计判断的逻辑是合理的，是客观事物的法律让人们知道。合理的审计判断体现了审计人员客观存在的一种准确的把握。从审计主体的角度，合理的审计判断意味着大多数审计师有同样的资格，在正常情况下同样的问题的结论是相同或几乎相同；从财务报告的角度分析用户，合理的审计判断意味着经审计的财务报表中存在的错报漏报的程度没有一个理性的财务报表使用者做出错误的决定。

第二，提高审计人员的个人。提高审计人员确定偏差的敏感性，提高审计人员的综合素质，提高审计人员的审计判断偏误的敏感性是防止审计判断偏误的最有效的方法之一。充分利用审计判断专家系统辅助判断，人工智能技术的一个重要领域的专家系统是一个集计算机信息系统的专业知识。审计判断专家系统是使用计算机模拟审计师在审计过程中的思维方式和推理方法辅助审计人员做出审计判断和决策的一个人工智能系统。审计判断专家系统可以融合专家系统和会计和信息管理系统从两个方面的成就，它主要包括：知识库、推理机、综合数据库、知识获取和解释接口模块。

从反馈中学习，注重经验的积累，在审计实践中，审计判断水平和实践经验的高质量的多少有着密切的关系，一个重要因素决定是否法官准确丰富的经验。高度重视其他辅助判断，与他人咨询，提高审计判断质量，避免积极有效的审计判断偏误的方法。