试论增值型内部审计与公司治理

张寒月

摘 要：本文以对增值型内部审计和组织治理的认识为出发点，探讨了增值型内部审计与组织治理的关系、增值型内部审计在参与公司治理过程中存在的问题以及增值型内部审计在公司治理中的作用。

关键词：增值型内部审计；公司治理

一、增值型内部审计与公司治理

（一）增值型内部审计概述

IIA（1999）提出了内部审计新概念，将其定义为“一种旨在增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动”，这个新概念将内部审计的目标由传统的“监督和评价”改为“增值和改善”，核心是实现组织增值，于是增值型内部审计便成为了内部审计的一种新理念。同时，由于经济环境的不断变化，高管舞弊案件高频出现，作为企业价值中心中的一员，内部审计必须跟进节奏，充分发挥自身“免疫系统”的优势，为企业提供更优质的增值服务，于是，增值型内部审计便顺势而出。

众所周知，内部审计有很多客户群，对于不同的客户群来讲，其增值的形式也不同。对企业而言，企业在生产经营中的目标是实现价值最大化，内部审计作为企业管理的一部分，虽然并不参与生产和销售活动，但它可以通过降低企业风险、提供良好建议、节约潜在成本、增加获利机会等途径实现为企业增值的目标；对于CPA来讲，内部审计作为一种特殊的内部控制，如果内部控制运行有效，CPA可以适当缩小外部审计的范围，节约人力和时间；对于高级管理层，内部审计可以为他们带来创新和最佳实务，为他们提供良好的咨询，实现增值。

（二）公司治理的含义

公司治理主要适用于盈利组织的有效治理。Levitt（1999）指出公司治理是“有效市场监管不可或缺的”过程，是“公司治理层、董事会和它的财务报告系统之间的一种关系。”Monks&Minow（2001）将公司治理定义为在决定公司发展方向和业绩的过程中各个参与者之间的关系，他们认为主要的参与者包括股东、管理层和董事会。本文的公司治理界定为通过某些制度来协调公司与所有利益相关者的关系，公司治理的利益相关者主要包括投资者、债权人、供应商及社会公众等。公司治理的目的是对管理层所管理的风险和控制过程进行监控。

二、增值型内部审计与公司治理关系探究

IIA（2002）在美国国会表明有效的公司治理有四大基石，分别为：内部审计、外部审计、董事会和高层。增值型内部审计作为有效公司治理基石中的一块，与公司治理有着密不可分的关系。

从IIA（1999）对内部审计的定义来看，内部审计和公司治理的目标是不谋而合的，二者都是为企业增值而服务。两者存在相互依存，互动发展的关系。企业内部审计人员通过多年执业积累的经验和对组织的全面了解，他们非常熟悉一个组织的价值创造过程，他们在改善治理结构及完善内部流程时能够对供应商、顾客等利益相关者产生积极影响，为企业外部各方增加价值。同时增值型内部审计以增加价值为出发点评估企业信息，这样能更好地增进内外部审计人员的联系和合作，从而产生更有效的公司治理。

从内部审计参与公司治理的过程来看，内部审计是公司治理的关键组成部分，当内部控制有效时，它能显著提高组织成功的可能性。内部审计通常服务于管理层，此时内部审计可以通过为管理层等提供有关风险和内部控制客观的确认和建议，协助管理层有效的履行其职责，使公司治理能更加有效。

从内部审计解决公司治理问题来看，内部审计也为审计委员会办事，审计委员会通过对内部审计进行授权，保证内部审计拥有了充沛的资源来履行其责任，并保证内审负责人可以直接地与审计委员会进行沟通，对参与公司治理人员存在的问题进行说明，较好地完成了为组织增加价值的目标。

三、增值型内部审计参与公司治理中存在的问题

（一）客户需求问题

增值型内部审计以“增加价值”为核心，为不同的客户群体提供增值服务。如：管理层希望内部审计可以通过改善经营的机会、提高经营效率和效果来增加价值；审计委员会更关心企业的内部控制是否适当、管理层提供的数据是否真实、可靠、资产是否安全等；供应商和顾客更希望内部审计能为他们提供更加真实和正确的信息，以供他们进行决策。内部审计在实现增值的过程中。面对不同客户的需求，内部审计部门在资源有限的条件下，该怎样合理平衡这些利益相关者的需求使一个根本性的问题。

（二）独立性问题

内部审计在参与公司治理过程中，同时向审计委员会和高级管理者提供自身所需的客观确认，同时提供咨询和确认服务，在“一个媳妇同时伺候两个婆婆”的情况下，内部审计怎样找到自身的合理定位，内部审计师人员的独立性问题该如何保证，这种同时提供确认和咨询服务所导致的自我定位问题是否会影响内部审计为组织增加价值的能力？这些都是值得探讨的。

四、增值型内部审计在公司治理中的作用

增值型内部审计已经成为内部审计的新发展方向，虽然增值型内部审计在参与公司治理过程中存在某些问题，但不可否认它对公司治理的积极作用。IIA也曾经指出内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险与控制，以及检查和确认信息与对政策、程序和法律的遵守[1]。

内部审计作为一种“价值增值”的工具，它能协助识别风险因素，分析现有结果，确定企业风险管理和控制系统的轻重缓急，尽快提出应对措施；内部审计还可以针对风险管理程序在实际中发挥的作用提供确认服务；此外，内部审计人员还花费很多时间在咨询和经营导向的工作上，他们利用自身在控制和风险方面的专业知识来完善公司治理，这也提升了公司治理的效率和效果。因此，公司治理中应该充分发挥增值型内部审计的积极作用。

参考文献：

[1] （美）贝利，（美）格拉姆林，（美）拉姆蒂著；王光远等译.内部审计思想[M].北京：中国时代经济出版社，2006.1

[2] 孙青.增值性内部审计在公司治理中的作用[J].商业会计，2012（10）.

[3] 杨根芽，殷文正.浅析价值增值型内部审计与公司治理[J].经济论坛，2006（21）.

[4] 徐峥嵘.增值型内部控制审计优化分析[J].财会通讯，2014.