浅议会计人员法律责任及规避

孙兆宇　张薇薇

摘 要：随着经济与社会的不断进步，财务工作也越来越重要。会计行业迅速发展的过程当中，往往也伴随着利益的驱动。目前，我国绝大多数会计人员及领导对待财务工作的态度是端正的，但也存在一些会计人员的违法行为，加强对会计人员的监管已是一个十分重要，迫在眼前的重要使命。本文主要以法律责任为问题进行主要讨论，针对实践问题中出现的种种问题，意在加强对会计人员的监管，提高会计人员的职业素养，树立良好的行为规范，同时也让广大会计人员，正确认识违反会计责任的严重性。对我国会计基础工作薄弱，内部控制不全面的问题，也提出了讨论。

关键词：会计人员；法律责任；规避

一、会计人员法律责任及规避的概述

（一）会计人员的法律责任

会计人员的法律责任是指，在实际工作过程中，未按照我国的法律，行为规范，审计准则，没有履行合同条款，提供虚假财务信息，由于故意而不真实披露财务报表，侵害国家和投资人利益的行为。其中根据情节违反的严重性质，将法律责任分为以下三种情况：（1）行政责任；《会计法》规定的行政责任的形式有两种，即行政处罚和行政处分。其中行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为其违反行政法上的强制性义务，违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。行政处分是指国家工作人员违法行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是指行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。（2）刑事责任；刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，属于严重违反我国法律所应承担的责任。由司法机关代表国家所确定的否定性法律后果。一般来说，刑事责任具有很大的震慑力和强制性。（3）民事责任；是指民事法律责任的简称，是指民事主体在民事活动中，因违反了民事法律行为，根据民法所承担的对其不利的民事法律后果或者基于法律特别规定而应承担的民事法律责任。它主要是一种民事救济手段，旨在使受害人，被侵犯的权益得以恢复。相对于行政责任和刑事责任来说民事责任处罚相对较低，一般适用于一些民事纠纷。

（二）会计人员规避行为与法律责任的关系

会计规避行为是指行为主体公司在不违背会计制度，会计法则的前提下，通过各种手段，操控会计利润，和财务指标，来达到自身目的的行为。通常包括会计资料的变更，伪造、故意隐瞒或删除交易事项、变造虚假的交易事项。而会计规避行为由于是在合法的条件下进行的，可以免受监管部门的处罚，因此许多上市公司更乐于选择会计规避。因为会计规避行为大多是在合法的前提下进行，这也说明了我国会计法律仍然存在可以钻空子的地方，一些企业和会计法律玩文字游戏，将法律责任细分，同时加大监管力度，从根本上抵制这种行为。

二、我国会计法律责任存在的问题

（一）单位负责人与会计人员的合谋行为

一些将要上市的公司，企业内部单位负责人为了追求利润最大化，强制授意，或者暗示会计人员操控会计信息，提供不真实的会计数据。使其在单位中，会计人员往往很难具有真正的独立性。其次会计人员自身对法律忽视，对会计责任不重视。

（二） 会计法律及监管制度的不健全

首先，我国会计起步相对来说较晚，现行会计法律规范还存在缺陷，这在一定程度上也会影响会计法律的责任。如何完善会计法律责任是我国目前应该完成的重要工作之一。我国会计法律制度，应根据每年的经济形式，制定相应的措施，及时完善漏洞，同时加强惩罚力度，让违法行为扼杀在萌芽之中。其次，我国监管体制也不严格，像某些财务人员身兼多家单位的会计工作，导致工作不精细，还会透露单位重要的商业秘密。

（三）对虚假会计信息的判断存在误区

在追究会计法律责任时，确认会计信息是否真实，是最为必要的。尽管在经济法、公司法以及相关的法规中，已经规定了出具虚假会计信息的有关人员要承担法律责任，但是，对于如何辨别会计信息的真实性往往规定得过于死板与抽象。这就给司法部门的判断带来一系列的问题。有的观点认为应当从法律角度进行分析，而有的观点则认为应当从会计专业角度衡量，因而在认知的角度，层次上就不统一。在认定时，应考虑从其行为构成，即从行为是否合法，主观上是否有过错，行为结果的危害程度方面来加以区分，也就是通过判断行为的主观目的、行为性质、行为所产生的结果三方面进行综合的认定。但在具体认定会计信息是否虚假时，由于司法人员往往缺乏专业知识，单一尤其去判断过于精确，因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、注册会计师借助专业知识分析判断。

三、会计人员法律责任规避的解决方法

（一）加强职业修养，积极控制风险

应加强会计法律责任教育，我国在岗的大多数会计人员中，有相当一部分对自己应承担的会计责任还不明确。因此相关政府部门应加强会计人员对财经法规以及相关法律的理解。可以委派单位负责人专门培训，进行讲座的方式，让大家认识到会计法律责任的重要性。认识到作为会计所肩负的责任，防患于未然。同时，单位负责人是单位的法定代表人，应对本单位的会计工作结果负责。从目前看来，一些违法行为大多都是会计人员听信了单位负责人的授意，暗示。单位负责人的责任主体明确了，就抓住了解决问的关键。

（二）加大处罚力度，加强审计监督

我国的会计法律责任规范也不够健全，这在一定程度上也会影响会计法律责任。对于违反会计法规的违法人员的行为，应做具体的，可实施的解释，或者明确的惩罚措施。加大惩罚力度，用反面教材来起到警示作用。同时，应将单位监督、国家监督、社会监督这三者有效的结合到一起。各监督部门做到相互运用、互相配合。审计部门也应每年对审计单位做到：首先，明确上市公司的经营环境，进行复核性分析；其次，确定重点审计把审计证据充分收集，对公司会计人员的合理性进行分析判断。

（三） 完善企业内部控制

解决会计规避最有效的方式，就是完善企业内部的内部控制及会计管理制度。要严格的来执行这套公司内部的管理制度，首先，需要建立一套完整可具有操作的方案。这需要明确会计岗位人员的范围职责，会计岗位的考核与轮换。完善内部监督制度，将会计人员的各自职能互相明确之后，通过互相核对，和监督的方法来避免在工作中可能出现的错误和违规行为。其次，应加强会计内部稽查制度。企业需明确对会计操作具有稽查职能的部门权限。以及建立起对会计凭证，会计报表的审核方法。同时核算企业成本，分析财务会计制度，成本和利润是企业经营中的重中之重。明确企业的成本分析，及利润核算所依照的流程。明确会计部门年终财务报告的编制材料，以及编写所遵照的格式。最后，加强对财产清查和财务收支审批制度，这一制度的目的在于保障企业内部的财务正常运营状况，和对企业实际财产的变更有更加详细的了解。

（四）加强对网上银行的管理

随着最近几年网络的兴起，各种银行都推出了网上办公平台，因此会计人员对网上办理资金支付业务，应当与承办银行签订网上银行服务，像一些电子银行承兑汇票，网上转账，都要通过单位负责人， 银行的审批，月末要去银行领取银行对账单，及时做账。同时，会计人员应当根据操作权限和密码进行规法操作，禁止将钱款通过网上银行转向其他账户，企业负责人在应该严格实行网上交易，电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人对支付行为进行审核。

（五）全面提升会计人员素质

我国有必要建立会计人员诚信档案，同时加强会计人员的业务素质培训，加强会计人员的继续教育。将会计人员的工作情况，执行会计规范工作基础情况，以及奖罚措施，都应该记录与会计诚信档案之中，从而能进一步约束会计人员的行为，督促会计人员严格自律，认真执行会计法规。促进我国经济屹立于世界之林，对会计人员的法律和规避行为，必须做到有效监督和控制。为了保证我国会计行业能够稳定，持续发展，促进我国经济屹立于世界之林，对会计人员的法律和规避行为，必须做到有效监督和控制。

（六）加强会计人员日常的工作流程

会计人员的日常工作往往具有重复性，细致性。因此在会计记录方面难免会发生错误，主要包括：会计人员的操作性错误，是指会计人员不应该发生的错误，如按错计算器按键错误，小数点输入错误，笔误等等。还包括技术性错误，即财务人员由于对财务工作不熟悉，对技能掌握不到位。凭证填写不准确，借贷方填写错误。习惯性养成错误；会计人员在重复性的工作之中，养成了自己的不良习惯。例如自己潦草，导致支票在银行无法支取，扣盖印章不清晰，导致银行验印不成功。最后，条件性错误，即由于客观条件不好，如复写纸质量低劣而造成的复写不清晰。

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