浅析会计规范研究方法与会计实证研究方法

全新月　刘鑫源

摘 要：随着我国经济的高速发展，会计理论也随着逐步发展起来，理论的产生和突破往往是从研究方法开始的。目前主要的会计理论研究方法有会计规范研究方法和会计实证研究方法，对二者如何进行选择，理论界尚存争议。本文从会计理论及概念定义出发，进一步比较两种研究方法的各自优缺点，同时指出它们之间的联系，以期能为今后会计理论研究方法的探讨提供参考。

关键词：会计理论；规范研究方法；实证研究方法

巴普洛夫曾经说过这样一句话：“科学是随着研究方法所得到的成就而前进的。”[1]由此可见，任何一门学科的发展与其研究方法是紧密相连的。在目前的会计学科中，自从实证研究方法得以承认并应用于会计学科中之后，它与规范研究方法之间的争议就从未停止过。事实上，这两种会计理论研究方法都是进行会计分析的方法，是当前会计理论研究方法既相互联系又对立统一的一对矛盾分析方法。[2]基于此，本文从概念的界定出发，比较两种研究方法的各自优缺点，同时指出它们之间的区别与联系，从而为今后如何进行会计理论研究方法的选择提出些许建议。

一、 相关概念的界定

（一） 会计理论

笼统的说，会计理论可以概括为：从会计工作实践中总结出的关于会计一般规律。[3]知名学者陈美华这样以为，会计理论也称会计理论系统，是对会计信息系统的目标、边界及运行机制的概括总结，是系统化了的理性认识。[4]我国会计学奠基人阎达五教授在《会计理论与方法研究》一书中指出：会计理论是能够揭示会计活动的本质及其规律性，能够预测并且指导会计发展的知识体系。[5]

由上述相关介绍可知，理论界并未对会计理论的定义进行标准化，与此同时，各个学者对会计理论的定义并不统一，但是我们可以从以上定义中总结出关于会计理论的下列特点：第一，会计理论来源于实践，即会计理论对会计实务进行概括、归纳综合得出来的；第二，会计理论是用于指导会计实务的一般规律，即这种会计的规律性普遍存在于会计实务当中，并且应用于会计实务；第三，会计理论是一个系统，这个系统的要素包括会计目标、会计基本假设、会计基本原则等等。

（二） 会计规范研究方法

会计规范研究方法主要借助于演绎法来推导出会计概念、会计程序和会计方法等，进而对会计实务进行指导。会计研究人员更注重政策改进和应该做什么，而不是分析和解释现行的或可接受的实务。[6]

这种研究方法基本的思路就是从个别到一般，它是通过对事物的观察，结合一定的主观思想，通过价值判断，概括得出一般性的原理，然后经过分类、汇总，最终揭示其规律性。会计规范性研究并不注重“是什么”的问题，而仅仅是关注“应该是什么”的问题，它的宗旨就是会计理论远远高于会计的实务，并且强调其应被用来指导会计实务，而非解释会计实践中的问题，并且还不会受到会计实务的约束。

（三）会计实证研究方法

实证研究方法是借用自然科学的研究方法，经过一定的观察、实验、分析，对已经事先确定的假设进行假设检验，从而求得近似正确性结论的一种方法。会计实证研究方法的基本步骤包括：提出命题、设定假设检验、建立模型、采集数据、分析检验、解释结论等。

由上述的介绍可以总结出，会计实证研究方法主要有以下两个特点：第一，注重实际。它通过分析、解释现实的会计实务数据等，来寻找其发生的原因或是对已设定的假设进行检验，而不是凭空想象而已；第二，不采用价值判断的方法，而是采用客观中立的方法来对其所依赖的会计理论进行有效性的检验，从而在一定程度上排除主观的干扰，进而得出客观中立的结论。

二、 对会计规范研究方法与会计实证研究方法的分析

在会计学科的有关理论研究中，会计规范研究方法与会计实证研究方法既相互联系又对立统一，两者共同存在于会计分析方法体系当中，而不是完全独立、彼此分割的。下面就二者的联系与区别进行简要探讨分析：

（一） 会计规范研究方法与会计实证研究方法的比较

1、会计规范研究方法的优缺点

（1） 会计规范研究方法的优点

对会计规范研究方法的研究比较早，理论相对来说比较成熟，理论建树也是相当的丰富。并且，在会计理论研究中显现了其长来已久的优点，主要有：

首先，会计规范研究方法的适用范围相对来说是普遍的。会计规范研究方法可以应用于会计基本概念的研究，也可以用于会计基本原则的研究，还可以进行应用理论的研究。

其次，会计规范研究方法能够保障有关概念之间的内在联系，这一理论的建设具有逻辑上的一致性，其推理的结论是独特的，从而可以保持会计程序和会计方法的科学性，避免理论上的漏洞。

最后，会计规范研究方法可以指导会计实务操作。由规范性研究方法得出的理论具有普遍适用性，从而为我国国家制定统一的法律规范提供了理论上的指导，实现了对具体实务操作的统一，进而提高了对我国会计界的管理效率。

（2） 会计规范研究方法的缺点

会计规范研究方法在有其自身优点的同时也带有一定的缺陷，主要有：

第一，在利用规范会计研究方法研究会计理论时，在制定规则方面，并没有明确规定一个目标，从而降低了会计规范研究方法的准确性。

第二，会计规范研究方法所采用的某些会计和审计实践规范，不是建立在可识别的经验观察或方法的基础上的。即会计规范研究方法只是代表一些人的个人想法，缺乏可识别经验以及有关的数据的支持。

第三，研究方法缺乏准确性。会计规范研究方法侧重的是定性的分析，无论是利用归纳法还是演绎法进行理论研究时，都是对事物的定性分析而忽略了对其进行定量分析。

第四，不关注会计主体的本身行为做法因素，忽略了会计信息是可以引发一系列的经济结果的，只是将不同会计环境中不同利益个体机械堆砌为一个整体，从而得出堆砌在一起适用于各种个体的论断。

2、 会计实证研究方法的优缺点

（1） 会计实证研究方法的优点

首先，会计实证研究方法重点关注“是什么”而不仅仅关注“应该是什么”的问题。也就是说，它所看重的是事实实际，而不仅仅是主观上的抽象，是采用客观中立的方法对问题进行研究而不是价值判断的方法。

其次，会计实证研究方法使用大量的客观数据作为研究的基础，增强了客观的说服力。这种方法采用与时俱进的定量分析技术，获得精准度更高的实证分析结论。

最后，实证会计研究方法与会计实务相结合，对实践工作来说具有重大的意义。就是说，实证会计研究方法是通过系统的收集数据来获得现象和做法的证据。

（2） 会计实证研究方法的不足

实证会计研究方法虽然具有规范会计研究方法所没有的优越性，但它自己本身的特质决定了它本身也有一定缺点，最主要表现在下面：

第一，会计研究人员的教育背景、社会人际关系以及生活观和价值观难免会夹杂在实证研究的过程当中，这多多少少会对实证研究的客观性、可靠性造成一定的影响，使得其所使用的理论模型和所研究的课题的选择带有主观性。

第二，实证会计研究方法有时候会过多的强调数据的模型化。这种模型化的盲目性，是“为实证而实证”，经常会选择性的忽略掉一些次要的因果关系，从而简化模型，导致一定的系统偏差，使得研究结论的可靠性降低。

第三，实证会计研究方法在研究上具有一定的时滞性。也就是说，实证研究得出的结论往往建立在以往的大量的数据当中。这使得得到的数据是过去的数据，得到结论是与过去相关的结论，这种结论未必能够对未来的预测产生很好的解释作用。

第四，实证会计研究方法总是试图用有限的数据得出一个具有普遍意义的结论，从而实现对现实的解释作用。这种思想指导下得出的结论难免会带有一定的概率性或者偶然性，从而降低了实证会计研究方法的精确程度。

（二） 会计规范研究方法与会计实证研究方法的联系

新的会计理论知识的获取，是会计规范研究和会计实证研究完美融合的产物。它们之间的联系主要表现在如下几个地方：

1、 会计规范研究方法与会计实证研究方法是互补的关系

会计理论研究中的这两种方法虽然存在着重大不同，但是二者并非完全相互排斥的有你无我的关系，而是相互关联，彼此补充的关系。实证研究方法虽然建立在大量的客观的数据基础之上，但是其进行假设检验、模型选择、数据选择、结论分析与预测等都离不开规范性研究方法的价值判断。同样地，如果只有规范研究而没有实证研究相辅助，则缺乏客观的事实支持。

2、 会计规范研究方法与会计实证研究方法是辩证统一的关系

无论缺少哪种研究方法，会计理论的研究方法论都是不完善的，要用辩证统一的观点认识这两种不同的会计理论研究方法，只有将两者统一起来而不是对立起来，才能使得会计学科的相关研究更上一层楼。可以说是它们从不同的层次和不一样的角度对客观存在的事物的运行规律进行反应。

三、 目前会计研究方法中的主要运用

在现实中，有多种多样的问题出现。正如哲学上的方法论所说，具体问题具体分析。因此，对于不同的会计理论问题需要根据研究的目的考虑选择不同的研究方法：

（一）会计规范体系的建立需要侧重采用规范会计研究方法

会计规范体系包括法制方面、道德方面和会计准则规范方面等多种具体的规范形式。会计准则体系的制订过程，需要以抽象地基本原理作为基础，进行有关的概括、汇总及归纳研究。通过会计规范研究方法人们对企业会计准则的性质、内容、制定程序和层次结构及基本功能有了较为深刻的认识。

（二）内部控制制度的建立需要会计规范性研究方法

就目前而言，我国内部控制的规章制度尚不完善，仍有许多急需解决的问题。对这些制度的制订，理论界主张以相关的法律规范为准绳，以事实为依据，利用会计规范研究方法进行研究，从而保证内部控制制度的逻辑一致性。

（三）资本市场的研究需要侧重采用实证会计研究方法

大量数据的涌现，使得资本市场上出现了难以依靠规范法单独解决的问题。而会计实证研究方法的出现无疑为这种难题提供了一条新的出路。资本市场的发展为会计实证研究方法提供了大量的数据，尤其是对股价和会计盈余的资本市场上相关信息关系的研究，会计实证研究方法已经成了众多学者探求解释资本市场如何以及为什么对会计报告作出反应的无可厚非的选择。

综上所述，在现今会计理论发展过程当中，会计规范研究方法与会计实证研究方法是互相依存、彼此渗透的关系。会计规范研究方法是基础，而会计实证研究方法是结合一定的规范性研究进行的，需要有会计规范性研究方法的支持。总之，规范性的研究对于会计实证方法研究具有极其重要的作用。只有通过细致的理论分析，才能对问题有所识别和认识，进而明白其中的作用机理，从而明白变量之间的关系，为进行实证分析的研究提供可靠的依据。如果缺乏相关的理论的分析，盲目的进行建模分析，只会得到一些无意义的统计数据 而没有实质性的实际意义，甚至会对理论研究产生误导。所以，在今后的研究当中，一定要结合两者的优点，共同应用于实际的问题的解决过程当中。

参考文献：

[1] 袁 迎. 论会计研究方法——实证会计研究和规范会计研究[J]. 财务会计，2012-01（下）：21—22.

[2] 许腾晖. 对会计实证分析与规范分析争议的科学哲学思考[D]. 大连：东北财经大学，2013：I.

[3] 章道云. 论会计理论研究[J]. 西部经济管理论坛，2011-03，22（1）：55.

[4] 陈美华. 会计理论系统研究[M]. 成都：西南财经大学出版社， 2012：8.

[5] 阎达五. 会计理论与方法研究[M]. 北京：中国人民大学出版社，2002：2—3.

[6] 杰恩·戈弗雷，阿伦·霍奇森，斯科特·霍姆斯. 会计理论[M].5版.孙曼莉，等，译. 北京：中国人民大学出版社，2007：45—47.