对公允价值运用的思考

伟丽斯

摘 要：新《企业会计准则》是在原有的基础上做出修改和补充，是与时俱进的科学研究所得，研究新会计准则的公允价值对企业会计核算的影响有着重要的现实意义。本文通过解释新会计准则有关公允价值方面的规定，并与旧定义进行比较，指出其变化，进而分析了新会计准则中的公允价值对各行业带来的影响和挑战，从而总结并提出了有效运用新会计准则有关公允价值规定的相应措施。

关键词：公允价值；新会计准则

一、 新会计准则中对于公允价值的重新定义

（一） 对于公允价值在新会计准则的解释

2014年，财政部新出台的《企业会计准则第39 号——允价值计量》中，明确了公允价值计量的方法和级次，提出了计量单元的概念，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。同时将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

新会计准则明确定义了公允价值与计量框架等相关概论。新会计准则有关公允价值的概念可以理解为脱手价格。强调公允价值是脱手价格，可以提供有关资产或负债流入或流出客观的、基于市场预期的、能够反映计量资产或负债最具相关性的计量属性。

（二）新旧会计准则关于公允价值规定的对比

在旧会计准则中对于公允价值的定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的价格（金额）。

对比新旧会计准则关于公允价值规定可以发现，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，而不是特定主体的计量。新会计准则对于公允价值定义的修改，带来的是财会、审计、评估、乃至证券等行业或专业的各种挑战。因此，这些行业需要在观念上要有所转变、技术上要有所提高、其公允价值的应用有待有效的监管。

二、 新会计准则下公允价值计量给各类行业带来的挑战

（一） 对证券行业带来的挑战

证券公司运用公允价值计量获得资产的途径：一是公开资产交易市场得到资产的市场交易价格。二是计算资产的公允价值可以使用成熟的估值模型、技术。取得公允价值的资产交易市场应该是充分并且能够稳定发展的市场。一旦资本交易市场总是大幅波动，财务报表中资产的价值同样也要波动，证券公司要是有比较多的以公允价值计量的金融资产，那么其净利润和所有者权益有可能出现大幅的动荡情况，此时财务报告的公允价值信息虽具有一定的价值相关性，但就财务报告上记录的时点，很大程度上削弱了可靠性。

新会计准则下公允价值计量对于证券行业带来的问题和挑战是：如何完善市场机制，建立健全稳定发展并活跃有序的市场体系，为证券市场提供良好的环境。

（二）对审计带来的挑战

由于公允价值主要是依靠市场信息和估计方法进行测算，很多时候“可比交易”的价格并不可比。我国的市场与发达国家相比，很多交易不具有公平交易的基础，一些中介也不能够客观地行使中介的职责，其价格并不可比，价格扭曲会影响会计信息质量。如果是以估计的方法，则管理层的操纵行为将导致未来的现金流量预测无法客观。这种主观性强的商品价值判断将加大公允价值计量审计的固有风险。这些加大了会计审计的重大错报风险。

新会计准则下公允价值计量对于审计带来的问题和挑战是：如何建立公允价值的审计制度并提升审计的质量。

（三）对财会带来的挑战

对于金融工具的影响。由于新准则的施行，公允价值成为了衍生的金融工具唯一的计量方式，并且有传统的表外核算转移到了如今的表内核算，其中有关的公允价值变动所产生的亏损益，一部分计入当期的损益，一部分计入多有者损益。由于公允价值变动所衍生的金融工具的不确定性，进而导致利润的增幅出现不平稳的现象。

比如对投资性房地产财务的核算的影响。新准则规定，对投资性的房地产采用公允价值模式进行后续计量。一般对其采用的计量模式是计提折旧和进行摊销。但新方式的作用，规定了不对其进行上述的处理模式，而是采用以资产负债日投资性房地产的公允价值作为标准，从而调整其账面的价值。或者所产生的账面差额计入当期损益。随着房地产的升值，长期费用会得到相应的减少，利润也会相应的得到提高。

新会计准则下公允价值计量对于财会带来的问题和挑战是：如何建立与完善与公允价值相关的信息披露与监控机制。

三、有效运用新会计准则有关公允价值规定的措施

经过以上对新会计准则有关公允价值的规定给财会、审计、评估以及证券等行业所带来的各种挑战的分析，可以总结出以下有效运用新会计准则公允价值规定的措施：

（一）建立健全有效地市场环境

修订后的公允价值定义更加强化了市场的作用，因此市场机制的完善程度对公允价值计量而言越发重要，我国应进一步加强市场经济建设，并完善市场的监督机制，促进公允价值使用的合法和规范。在我国目前的市场经济下，许多资产的市场不够活跃，导致的直接结果是很多资产虽然财务部要求采取公允价值计量，但企业在大部分情况下无法直接取得该项资产的直接报价，徒增使用公允价值的成本。

但是，我们国家市场经济存在许多制约公允价值发展的方面。所以，针对这些问题原因，可以有以下措施：培养各级市场、扩大交易品种、放宽资产市场管制、提高市场活跃度、深化市场化程度。

（二）建立公允价值的审计制度

一些会计人员以及决策主体在公平交易的市场上，特别是在没有公平市价的情况下，不能正确运用公允价值为其决策服务，而是利用公允价值的计量获取不当利益，损害其他会计主体的利益。应当建立公允价值审计制度，将公允价值置于会计师事务所的审计监督之下，以减少公允价值成为部分利益主体牟利的工具。

（三）规范公允价值会计信息披露制度并完善监控机制

1、 规范公允价值会计信息披露制度。公允价值的计量要想获得正确的运用，就需要完善信息披露的相关程序，加强企业对公允价值运用的信息披露，提高披露质量和信息透明度。具体而言，借鉴美国财务报表的披露制度，增加第四张财务报表。第四张财务报表主要对收益信息进行披露，将企业的收益分为本会计年度已确认的收益和尚未在本会计年度确认的收益。这样做就打破了原来会计理论的收益理论：将确认的收益披露在利润表中，而将尚未确认的收益披露在资产负债表中。采用这种方式，能够更加清晰地反映出企业的各项收益，有利于投资者对其本年度的会计信息进一步分析，降低管理层利用公允价值进行盈余管理和操纵利润的可能性。

2、 加强外部监管。第一，制定与完善相关法律法规，加大法律约束。我们国家需要修正各种与公允价值相关的法律法规，如刑法、会计法、经济法等，坚决对人为恶意操控利润的行为进行严厉打击，加强处罚力度。第二，规范监管部门职责与范围。相关监管部门必须严格遵照会计准则及相关法律法规，对企业进行监督与审查，预防公允价值的滥用或不规范使用，使会计准则不再是一纸空谈。第三，完善审计准则，对公允价值披露的审计内容进行明确规定，并加强外部审计力度。

中国应该根据我国的特殊情况，努力做到以上几点，完善公允价值，使其更适合我国的市场经济，为我国经济健康发展打下坚实的基础。

参考文献：

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[3] 郭均英，刘慕岚，吴思原.新会计准则下公允价值计量的层次问题研究[J]. 武汉大学学报（哲学社会科学版），2015

[4] 葛家澍，窦家春，陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择：双重计量[J].会计研究，2010